網絡會計，是指在互聯(lián)網環(huán)境下對各種交易和事項進行確認、計量和披露的會計活動。它是建立在網絡環(huán)境基礎上的會計信息系統(tǒng)，是電子商務的重要組成部分，是基于會計電算化和網絡技術的又一發(fā)展。網絡環(huán)境為會計信息系統(tǒng)提供了全方位的技術支持，使會計信息的生成模式與傳遞模式發(fā)生了質的變革，同時也使網絡環(huán)境下會計信息披露的規(guī)范問題進一步凸顯出來。

　　目前我國網絡會計信息披露的現(xiàn)狀基本上處于初級階段——網上信息披露，即僅僅是依靠網絡介質將紙質的財務報表轉換成電子文檔在網上發(fā)布，成本較低，操作的技術含量不高。我們通過訪問證監(jiān)會指定的兩個上市公司信息披露網站，發(fā)現(xiàn)目前我國上市公司的網上信息披露存在著以下幾點問題：（1）披露的內容不全面。偏重于有關經營活動的財務會計數(shù)據(jù)，對于非經營性信息和反映經營風險程度的信息披露比較少且不夠及時。結合上市公司目前公布的年報看，多以籠統(tǒng)概括內容為主，末能深人地涉及會計信息。（2）披露的對象模糊化。信息披露的對象模糊為廣大信息使用者，而對于具體利害關系人（如項目投資人、債權人、擔保人等）則未能專門提供相關會計信息，披露的信息內容與特定使用人的決策分析相關性不強。（3）披露的時間滯后。按照規(guī)定，上市公司應當在每個會計年度結束之日起四個月內將年度報告刊登在中國證監(jiān)會指定的網站上，對于廣大信息使用人來說，四個月的時間將大大降低信息的使用價值。（4）披露的報表格式單一。目前國內網上披露的報表格式基本與紙質財務報表相同。格式的單一使內容難以適應信息多樣化的需求。（5）披露的質量保障體系與安全體系不健全。目前，對于我國上市公司網上信息披露質量的規(guī)范與罰則還沒有詳細的規(guī)定，有關電子商務交易的法律法規(guī)體系也不健全，因此，在網絡會計信息披露的質量和安全防范方面有待完善。

　　針對我國網上會計信息披露的具體情況，筆者從網絡環(huán)境下適用的法律、披露遵循的原則和具體操作準則三個層面考慮，構架我國的網絡會計信息披露規(guī)范體系。

　　一、第一層次：法律層面

　　法律處于規(guī)范體系的最高層面，它的強制性和規(guī)范性都是不容置疑的。法律層面建設的最終目標是實現(xiàn)司法公正，營造一個健康、寬松、競爭有序的市場環(huán)境，推動經濟發(fā)展。網絡環(huán)境下的經濟活動有其復雜性，對法律的適用問題，應該做出專門規(guī)定或立法解釋以指導實踐。筆者認為，法律層面的建設主要有三方面：一是修訂《公司法入《證券法》和《會計法》；二是制定《電子商務法》；三是由證監(jiān)會適時發(fā)布通知和公告作為補充。

　　1.在《公司法》、《證券法》和《會計法》中，應增加對網絡會計信息披露進行規(guī)范的法律條款，明確界定披露的對象、內容和法律責任。從披露的對象上看，應改變以往的籠統(tǒng)概括性，具體化為相關利益者：投資人、債權人、監(jiān)管機構等；從披露的內容上看，應在滿足不同信息使用者的需求基礎上，提供專門的會計信息；應明確各方的法律責任，增強網絡會計信息披露的強制性，特別是對披露虛假會計信息或者在披露上有重大遺漏行為時應承擔的法律責任和處罰方式要有明確的量化規(guī)定，減少模糊性條款。

　　2.應盡快制定《電子商務法》，規(guī)范網上交易的購銷、支付及核算行為。電子商務是網絡環(huán)境下建立在電子信息技術平臺上的數(shù)字化商業(yè)活動，現(xiàn)有的商法對此往往捉襟見肘元以應付。因此，有必要根據(jù)電子商務的特殊性建立與之相適應的《電子商務法》，其內容至少應包括：電子商務市場的準入制度；電子商務運行模式的選擇制度并規(guī)范相應的網絡會計信息生成模式與傳播模式；電子商務認證制度和密鑰管理制度。

　　3.證監(jiān)會作為監(jiān)管部門，可根據(jù)法律法規(guī)的運行情況及時迅速發(fā)布規(guī)范性質的通知或公告，以指導上市公司的信息披露行為，作為法律和準則的有益補充。

　　二、第二層次：原則層面

　　主要是從大的方面入手對網絡會計信息披露進行規(guī)范。筆者認為，從理論上分析，網絡會計信息披露除了應滿足傳統(tǒng)會計中對信息質量的一般要求外，還應遵循以下原則：

　　1.決策有用性原則。會計信息的價值就在于為信息使用者決策提供分析依據(jù)。網絡經濟環(huán)境下，信息使用者更加關注公司經營狀況和投資風險方面的信息，據(jù)此來進行決策。因此，通過網絡向信息使用者傳遞信息，首要原則便是決策有用性，同時還應關注信息的充分性、相關性和及時性。

　　2.成本效益原則。會計信息是一種商品，它需耗費資源。從經濟學的角度看，只有當會計信息的收益大于生產成本時，其供給才能正常完成。然而傳統(tǒng)會計信息披露是基于政府的強制性要求，無償提供給信息使用者，在信息生產成本和收益嚴重不對稱的基礎上，企業(yè)毫無主動性而言。在網絡經濟環(huán)境下，信息的供給動力不足問題可以通過設定訪問權限、會員登記等網絡技術操作有償提供得以緩解，這樣既可彌補會計信息生產成本，也可確定由信息質量引發(fā)的民事訴訟案中受償主體。遵循成本效益原則將使上市公司有動力主動提供會計信息。

　　3.時效性原則。網絡經濟環(huán)境下，信息傳遞的速度呈幾何遞增，“時間就是效益”，時效性將使信息更具有價值。對于企業(yè)內部管理部門和外部監(jiān)管部門而言，增強時效性有助于改善管理措施的滯后；對于利益相關者（投資人、債權人等）來說，時效性更意味著決策的有效性�？梢灶A測，這一原則將對傳統(tǒng)的定期報告周期產生影響——縮短報告的披露周期。

　　4.預警原則。它包括三方面內容：（1）風險公告（重大事件的發(fā)生），實質在于督促企業(yè)加強內部風險管理。提醒信息使用者在投資時關注企業(yè)的基本情況慎重決策。（2）盈利預測，即公司利潤的可實現(xiàn)程度預告，這會使上市公司業(yè)績從基本明朗到報表正式對外公布的時間空檔縮短，可以緩解由于報表公布時滯導致的信息使用價值的喪失問題。（3）信息的鑒證性提示，即注明披露的信息是否經獨立的注冊會計師審計等。這是因為網絡環(huán)境下，雖然會計信息可以實時提供，但針對信息質量的鑒證還有一個時滯問題，應該向廣大信息使用者提示哪些信息已通過鑒證的。預警原則也是證券市場信息披露制度、法人治理結構逐步完善和走向國際化的一種體現(xiàn)。

　　三、第三層次：準則層面

　　準則層面主要是通過制定網絡會計信息披露具體準則，對上市公司網絡會計信息披露的主體、客體、內容、格式等問題進行統(tǒng)一規(guī)范，從而指導實際操作。準則的制定旨在規(guī)范信息提供者的披露內容和形式，保護信息使用者的合法權利，為鑒證機構和監(jiān)管機構提供一個衡量信息質量的基準。筆者認為，準則的制定應考慮如下問題：

　　1.披露的主體。即誰應在互聯(lián)網上披露會計信息。根據(jù)我國的實際情況，可以將上市公司和高科技企業(yè)納入網上會計信息披露的主體。上市公司的會計信息需求量大，而且其經營規(guī)模和技術實力強，它有能力也有動力構建一個網絡會計信息生成和披露系統(tǒng)，有利于促進網絡會計信息披露體系的發(fā)展。同時，大多數(shù)上市公司已擁有自己的網站，具備了會計信息網上披露的物質條件。高科技企業(yè)技術含量高、無形資產所占比重大、經營風險大，客觀上要求高科技企業(yè)詳細披露其財務及非財務信息，而且高科技企業(yè)也具備網絡會計信息供給的技術條件。

　　對于其他類型企業(yè)考慮到其經濟實力和成本效益原則，可暫不強制要求其在網上披露信息，各企業(yè)也可以根據(jù)自己的實際情況向證監(jiān)會申請在指定網站上披露信息。

　　2.披露的客體。也就是披露的內容，即應披露什么的問題。筆者認為至少應包括如下內容，但決不限于這幾方面：

　�。�1）定期的會計信息披露。傳統(tǒng)的會計信息定期披露主要指季度報告、中期報告和年度報告。在網絡經濟環(huán)境下，縮短披露報告的周期具有技術上的可操作性，可考慮增加月報、周報，甚至更短周期的報告；定期披露的信息除傳統(tǒng)上的反映財務狀況信息外，借助網絡技術還可及時披露風險狀況和風險管理方面的定量與定性附注信息。

　�。�2）臨時的會計信息披露。主要是指與平時決策相關的日常信息，一般應包含以下內容：即時發(fā)生的原始信息和由財務系統(tǒng)處理生成的即時會計信息；重要事前會計信息、重要交易或事項成立或發(fā)生的信息；對以上基礎會計數(shù)據(jù)及交易和事項進行說明的信息；適時預測和分析信息；其他信息如重要事項公告等。

　�。�3）特殊目的的會計信息披露。按照不同信息需求者的特殊使用目的，網絡環(huán)境下可以對信息進行低成本重組，形成不同的新報表。如對于債權人，可以生成突出其償債能力和償還期內現(xiàn)金流量情況的報表；對于二級市場上投資者，可以提供載有企業(yè)產品市場資料的未來盈利預測報表；而對于特殊項目投資人，可以提供反映生產力資源狀況及生產潛力企業(yè)生產資源報表等。

　�。�4）非會計信息的披露。網絡經濟環(huán)境下，企業(yè)可在網站上披露各種類型的信息，包括非財務信息的供給，如員工的素質構成、員工培訓計劃、企業(yè)文化、員工福利的信息等；也可提供整個供應鏈的信息，還有企業(yè)與中介機構、監(jiān)管部門、稅務部f人工商管理部門及其他職能部門互動的信息；也有某一特殊項目的歷史信息、現(xiàn)在信息和未來信息的提供；既有絕對指標信息，也有相對指標或其他分析性信息。

　　3.披露的對象。在網絡經濟環(huán)境下，可以針對不同的信息使用人報送相關報表，供給更具有相關性的信息。新的報表應體現(xiàn)利益相關人不同的信息需求，如下表所示：

┌────────┬───────────────────┐
│披露對象　　　　│側重關注的具體內容　　　　　　　　　　│
├────────┼───────────────────┤
│政府宏觀管理部門│盈利能力、社會效益　　　　　　　　　　│
│特定項目投資者　│特定項目的盈利能力、企業(yè)生產能力和潛在│
│二級市場上的股票│銷售市場空間　　　　　　　　　　　　　│
│　投資者　　　　│長期盈利能力、短期盈利預測、受經濟政策│
│審計部門　　　　│　影響幅度　　　　　　　　　　　　　　│
│銀行和其他債權入│會計報表及附注的合法性、公允性、一貫性│
│　　　　　　　　│償債能力、現(xiàn)金流量、企業(yè)信譽情況及以往│
│　　　　　　　　│　的借償債記錄　　　　　　　　　　　　│
└────────┴───────────────────┘

　　4.披露的方式。網絡環(huán)境下，可從上市公司信息數(shù)據(jù)庫提取相關信息以供決策，滿足外部信息使用者對上市公司數(shù)據(jù)信息的查詢和下載及分析使用。

　�。�1）主要報表的簡化。一方面應注意避免信息冗余引致信息生產成本過高；另一方面由于會計信息對于非專業(yè)人士的使用仍有一定局限性，因此建議主表在列出數(shù)據(jù)外給予足夠的文字說明，在表述上應求簡單化、通俗化，同時也要保持信息的充分性和相關性。

　�。�2）附注信息的詳細化。網絡環(huán)境下，上市公司應在附注中詳細補充披露主表內未能列人的項目信息，諸如公司的經營風險、人力資源狀況、公司財務情況的補充說明、風險提示等方面信息。這些信息往往更能反映企業(yè)的現(xiàn)狀，詳細披露有助于增強信息的相關性、有效性。