對信息的反映和傳遞，是會計參與企業(yè)經(jīng)營管理活動的重要途徑和主要方式。會計的一個重要職能是總結(jié)并反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的投入產(chǎn)出經(jīng)濟信息。為此，加強對現(xiàn)行會計信息供給結(jié)構(gòu)特點及其影響的認識，可以為我們提供從信息供給源泉這個角度改進會計信息質(zhì)量，而且還有利于提高市場經(jīng)濟的運行效率，提高社會經(jīng)濟資源的配置效率。
一、現(xiàn)行會計信息供給結(jié)構(gòu)的缺陷
會計信息的供給總是以一定的會計目標為導向的，而非盲目的隨意提供和傳導的。從理論上講，無論是“受托責任觀”還是“決策有用觀”都是從用戶需求角度提出的，供給則是一個相對抽象的被動概念。但是，從現(xiàn)實角度看，在現(xiàn)代企業(yè)制度下，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，所有者權(quán)利不斷弱北，經(jīng)營者地位日益上升，在信息供給和需求的關(guān)系中，企業(yè)不是一個完全被動者，有一定的經(jīng)營自主權(quán)和決策權(quán)，并在一定程度上影響著會計信息的供給內(nèi)容和形式，所以會計信息的披露受供求雙方的共同影響。
用戶對信息的需求結(jié)構(gòu)具有廣泛性、差異性和易變性等特征。不同用戶以及用戶的不同用途對信息的需求結(jié)構(gòu)是有差別的。信息是決策的依據(jù)，而信息的充分性應能保證決策的科學性。這種充分性要求是廣泛的，既包括企業(yè)內(nèi)部信息又包括企業(yè)外部信息，內(nèi)部信息中應當既有財務信息又有非財務信息，既有歷史信息又有預測性信息；外部信息中應當既有其他微觀主體的信息，又有宏觀經(jīng)濟和市場形勢的信息，甚至還包括國際市場的信息。這些充分說明了用戶所需要的信息在結(jié)構(gòu)上是寬型的。
但是，會計對經(jīng)濟信息的反映和傳遞，在方式、內(nèi)容上都帶有明顯的時代烙印，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展階段的變化而各不相同�，F(xiàn)行的會計信息結(jié)構(gòu)的微觀基礎是產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代的企業(yè)，本質(zhì)上是將企業(yè)作為一個封閉、獨立的系統(tǒng)來處理生產(chǎn)過程中的各種變量，以貨幣為基本計量工具，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動通過相應賬簿和報表的建立，以達到對過程的監(jiān)督和控制。具體來說，現(xiàn)行會計信息的供給結(jié)構(gòu)受到如下因素的制約：
1、會計假設。會計主體假設界定了會計核算的空間范圍，受其限制，會計只提供特定企業(yè)的內(nèi)部信息，對產(chǎn)業(yè)環(huán)境、市場結(jié)構(gòu)和政策法規(guī)等外部信息則沒有提供；分期假設界定了會計核算的時間范圍，使會計信息只提供分期的、短期的信息，而很少提供長期性信息；貨幣計量的假設則一方面限制了會計對非貨幣計量信息的揭示，另一方面如果假定幣值不變，又只局限于提供按面值或名義貨幣單位計量的信息，通常并不計量幣值變動的影響。
2、會計模式。會計模式的基本特征是復式記賬和歷史成本計量，作為適應產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟時代要求的模式，復式記賬提供二維式信息，把在立體空間發(fā)生的經(jīng)濟活動予以平面化，必然會使信息受到人為的影響；大量不確定性因素的存在及歷史成本本身的固有缺陷使歷史成本計量難以提供全面、公允、有效的信息。
3、會計輸出方式即
財務報表的限制。任何財務信息總是通過一定指標和報表形式，加以規(guī)范式的反映和傳播。由于受現(xiàn)行的三大基本報表及其附表的具體格式及規(guī)范化的影響，大量無法規(guī)范化或規(guī)范化不經(jīng)濟的信息被排除在報表列示之外，無法達到信息的公開化，滿足信息需求。
4、會計結(jié)構(gòu)。會計結(jié)構(gòu)的演進經(jīng)歷了20世紀50年代以前的單一結(jié)構(gòu)，50年代至70年代以來的二元結(jié)構(gòu)（財務會計與
管理會計）和70年代以來的多元結(jié)構(gòu)（人力資源會計、社會責任會計等）。會計結(jié)構(gòu)的延伸意味著會計信息供給結(jié)構(gòu)的拓寬，但是，綜觀各國的
會計實務，財務會計以外的其他會計分支所生成的信息一般不對外披露。
由于上述因素的制約，會計的信息供給對于用戶需求的“寬型”結(jié)構(gòu)來說屬“窄型”結(jié)構(gòu)，從而無法提供并傳導全面、充分和明晰度很高的用戶需求信息，這從根本上影響了會計信息的質(zhì)量，減弱了信息的有用性。
二、“窄型”會計信息供給結(jié)構(gòu)的消極影響
“窄型” 會計信息結(jié)構(gòu)給會計信息用戶帶來了許多消極的影響，并在總體上制約市場運行效率和社會資源的配置效果。
傳統(tǒng)經(jīng)濟學曾假定所有市場的參與者擁有完全的信息，但是，會計信息結(jié)構(gòu)的限制使會計信息無法傳導充分的信息，給用戶留下了許多“未知信息帶”，使市場參與者一般處于不完全信息和不對稱信息的狀態(tài)之中。用戶的大部分決策，都是在信息不充分、環(huán)境不確定的狀況下作出的，使用戶決策面臨著一定的風險，信息的供給越不完全，決策失誤的可能性就越大，甚至使決策失靈。
公平、公正、公允是財務評價的基本要求，而評價的公正性取決于所依據(jù)信息的數(shù)量和質(zhì)量。信息供給的缺陷使得委托人不能有效地鑒定信息供給質(zhì)量，不能區(qū)分賬面價值的變動有多少是由于環(huán)境的變化、會計政策的變化引起的，為此，難以依據(jù)利潤指標正確評價經(jīng)營者履行經(jīng)管責任的實際情況如何，難以保證評價的公允性，使評價失公。另外，代理人作為“內(nèi)部人”有條件和可能采取某些損害委托人的行動，“窄型”會計信息結(jié)構(gòu)使委托人不能借助信息全面觀察企業(yè)的狀況，基于此基礎上的對代理人的控制是有局限性的，有時可能會完全失靈，我國改革以來國有資產(chǎn)在企業(yè)中的大量流失就是明顯的例證。
“窄型” 會計信息傳遞會破壞市場均衡或?qū)е率袌鼍獾牡托�，不利于保障企業(yè)乃至整個社會經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。這是導致市場效率差別的原因之一，是價格反映信息的充分程度，而這又與企業(yè)信息和外部信息的供給數(shù)量和質(zhì)量有關(guān)，信息的供給量和公共性越小，證券市場反映信息越不全面，市場效率也就越低。
三、拓寬信息邊界，協(xié)調(diào)供求矛盾
為了滿足用戶的信息需求，充分發(fā)揮會計信息在現(xiàn)代企業(yè)制度、市場經(jīng)濟中的作用，優(yōu)化社會經(jīng)濟資源配置，有必要建立一個“寬型會計信息供給結(jié)構(gòu)”，即建立一個包括總括性、預測性和引導性會計信息三位一體的會計信息結(jié)構(gòu)。
會計信息結(jié)構(gòu)的展寬，作為現(xiàn)代市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物，不是某一方面的單獨拓展，而是會計核算各方面的一個綜合拓展的過程。具體有以下幾個方面：
1、完善會計假設，拓展會計核算對象，滿足信息需求的廣泛性。不斷完善會計假設，使之與現(xiàn)代企業(yè)的特點和所處環(huán)境相適應，是從空間、時間方面為會計對象的拓展創(chuàng)造了理論前提。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，把會計核算的對象確認定義為“資金運動”是有局限性的。從理論上，會計作為委托人與代理人間的信息溝通與協(xié)調(diào)機制，其所記錄和報告的內(nèi)容應當與委托代理關(guān)系的客體范圍相一致。代理關(guān)系的客體是整個企業(yè)的經(jīng)營管理責任，而非只局限于企業(yè)的資金運動這一個側(cè)面，為此，會計對象應從企業(yè)局部的資金運動向企業(yè)整個方面趨近，揭示超出“資金運動”范疇的非財務信息，增加信息供給量。
2、發(fā)展會計計量，實行多種計量模式，滿足信息需求的差異性。目前的會計計量側(cè)重于面向過去時間序列的歷史成本計量信息，對于歷史成本無法確切獲得的項目或者雖存在但已不能反映現(xiàn)狀的項目沒有加以明確的反映，使信息不完全且相關(guān)性、可比性差。為了與會計核算對象的拓展相符，有必要實行多種計量方式，使用戶可以根據(jù)所需選擇適當?shù)挠嬃磕Ｊ叫畔�，以實現(xiàn)信息供給的多元化與用戶需求多樣化的對接。
3、改革會計報告模式，發(fā)展信息市場，擴大信息公開化范圍。作為企業(yè)會計信息系統(tǒng)終極產(chǎn)品的會計報告，是信息市場傳輸并公開化的一個重要途徑。為此，變革現(xiàn)有的財務報告模式是增加會計信息供給量的重要途徑。應按照寬型會計信息結(jié)構(gòu)的思路，在內(nèi)容上，增加諸如增值表、就業(yè)報告、未來展望表等基本報告之外的相關(guān)報表；在方式上，可以充分運用現(xiàn)代科技通訊技術(shù)，提供實時報告，減少報告的時滯性。
另外，會計信息供給結(jié)構(gòu)的拓展是一項系統(tǒng)的社會工程，在對會計系統(tǒng)體系本身加以完善外，還需要一個優(yōu)良的執(zhí)行環(huán)境，以使會計信息進入有序生成、有效傳遞的運行軌道。這就要求社會各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)配合，如完善會計立法，增強執(zhí)法力度，硬性保障會計信息反映的真實性和完整性；加強會計人員的培訓，提高會計人員的素質(zhì)和職業(yè)道德；完善企業(yè)內(nèi)部的組織和管理工作以及外部相關(guān)行業(yè)的協(xié)調(diào)工作等。
