一、當(dāng)前管理會(huì)計(jì)發(fā)展的不平衡

　　管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)同是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的兩個(gè)分支，但管理會(huì)計(jì)的發(fā)展和被重視程度遠(yuǎn)不及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。這之中有其先天因素，由于管理會(huì)計(jì)的研究與應(yīng)用在我國(guó)起步較晚，國(guó)內(nèi)對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生興趣，始于改革開(kāi)放之初，當(dāng)時(shí)我國(guó)企業(yè)正處于體制轉(zhuǎn)換時(shí)期，法人治理制度逐步建立，為管理會(huì)計(jì)提供了發(fā)展的環(huán)境。但管理會(huì)計(jì)在實(shí)務(wù)界的應(yīng)用遠(yuǎn)不及其形勢(shì)所趨，據(jù)其原因，第一由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)體制的影響，許多會(huì)計(jì)人員習(xí)慣于流水作業(yè)，“反映”單一，“監(jiān)督”有限，“參謀”不力，缺乏工作創(chuàng)新。第二不少企業(yè)經(jīng)過(guò)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)換，資產(chǎn)委托人與經(jīng)營(yíng)者受各自利益的驅(qū)使，經(jīng)營(yíng)者注重外界對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)，其重心會(huì)轉(zhuǎn)移到對(duì)外披露的會(huì)計(jì)信息，這驅(qū)使會(huì)計(jì)人員熱衷于各類(lèi)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。第三，理論界對(duì)管理會(huì)計(jì)也只是停留在借鑒意義層面上的討論，不少?gòu)臉I(yè)人員對(duì)管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念模糊，彼此難分。如平時(shí)推行的編制全面生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃和月度作業(yè)計(jì)劃、以班組核算為基礎(chǔ)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制等就是實(shí)行事前計(jì)劃、事中控制的管理會(huì)計(jì)，但在實(shí)務(wù)上很少有人有意識(shí)進(jìn)行歸納和系統(tǒng)，這種實(shí)踐與理論的脫節(jié)是造成管理會(huì)計(jì)發(fā)展滯后原因之一。

　　二、時(shí)代再一次激發(fā)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。

　　隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的開(kāi)放，新經(jīng)濟(jì)浪潮不斷沖擊著企業(yè)的生存與發(fā)展，企業(yè)的追求不再是短期利益，曇花一時(shí)，而是持續(xù)發(fā)展。企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制中出現(xiàn)了即時(shí)制（JIT），全面質(zhì)量管理（TOM）等創(chuàng)新機(jī)制，技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新成了企業(yè)發(fā)展的主題，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不能容忍拍腦袋的無(wú)端決策。企業(yè)管理者迫切要求會(huì)計(jì)在反映與監(jiān)督基礎(chǔ)上進(jìn)化到?jīng)Q策與控制上來(lái)，不僅能事后反映，更重要的是能對(duì)企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)管理提出多種方案，預(yù)測(cè)其效果。艾哈默得。貝爾考教授在《管理會(huì)計(jì)概念基礎(chǔ)》一書(shū)中指出管理會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)是幫助管理者對(duì)資源的最優(yōu)化使用做出決策。同時(shí)辦公自動(dòng)化和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的電算化為管理會(huì)計(jì)有效利用信息資源和簡(jiǎn)化相對(duì)復(fù)雜核算方法創(chuàng)造了良好條件。因此，學(xué)會(huì)和運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，成了當(dāng)今“老總”們的明智之舉，時(shí)代激發(fā)了管理會(huì)計(jì)，管理會(huì)計(jì)又把傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)的帶向了深邃。

　　三、管理會(huì)計(jì)在支持決策系統(tǒng)中的作用

　　現(xiàn)代企業(yè)管理的目的是通過(guò)科學(xué)的生產(chǎn)管理、質(zhì)量管理、銷(xiāo)售管理、研究與開(kāi)發(fā)管理、財(cái)務(wù)管理等一系列管理體系的建立，有序地使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源得到最優(yōu)配置利用，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)效益。這種對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)資源的最佳配置和有效利用正是管理會(huì)計(jì)所固有的職能，可見(jiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理與管理會(huì)計(jì)之間客觀上存在著內(nèi)在的、必然的聯(lián)系。這種聯(lián)系突出地表現(xiàn)在決策與規(guī)劃方面，因?yàn)檫@不僅是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，也是管理會(huì)計(jì)的重要職能。管理會(huì)計(jì)在支持決策系統(tǒng)中的作用突出表現(xiàn)在決策成本。企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、融資活動(dòng)時(shí)，都需要對(duì)不同的方案進(jìn)行的比較、選擇，然后從中選出可行的或者最優(yōu)的方案來(lái)具體實(shí)施。在對(duì)不同方案進(jìn)行財(cái)務(wù)比較、選擇的時(shí)候，一個(gè)共同的基礎(chǔ)就是看不同的方案成本的大小。管理會(huì)計(jì)不同與一般會(huì)計(jì)的地方是針對(duì)性較強(qiáng)，比如變動(dòng)成本法核算考慮到在一定范圍內(nèi)，產(chǎn)品成本直接相關(guān)的變動(dòng)成本。又管理會(huì)計(jì)通過(guò)對(duì)成本的分析是通過(guò)本、量、利的分析，確定成本、業(yè)務(wù)量與利潤(rùn)的關(guān)系，找出成本最低、利潤(rùn)最高的最佳銷(xiāo)售量的信息；同時(shí)還把機(jī)會(huì)成本有機(jī)的運(yùn)用到?jīng)Q策之中，使其更加科學(xué)合理，接近實(shí)際。

　　四、管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用使會(huì)計(jì)信息更具生命力

　　管理會(huì)計(jì)核算在方法上的多樣性和在時(shí)間上的隨意性，決定了管理會(huì)計(jì)提供的信息更加快捷有效。我們認(rèn)為一般成本管理注重在產(chǎn)品形成過(guò)程中的日?？刂疲芾頃?huì)計(jì)則把成本管理推向了事前，使成本發(fā)生在“源頭”上得到控制，那么它所提供的信息在事前就得到了有效的利用。管理會(huì)計(jì)中的事前成本控制包括兩方面內(nèi)容，一是指在產(chǎn)品投產(chǎn)前的設(shè)計(jì)、試制階段，對(duì)影響成本的各有關(guān)因素進(jìn)行分析研究，并制訂出一套適應(yīng)企業(yè)具體情況的各種成本控制制度加以控制。這種控制的重點(diǎn)在于通過(guò)企業(yè)內(nèi)部制訂的規(guī)章制度來(lái)約束成本開(kāi)支，預(yù)防偏差和浪費(fèi)的發(fā)生，這種控制屬于防護(hù)性控制；二是在產(chǎn)品投產(chǎn)前，通過(guò)對(duì)成本與功能關(guān)系的分析研究，開(kāi)展價(jià)值工程活動(dòng)，選擇最佳方案，制訂目標(biāo)成本。這類(lèi)控制的重點(diǎn)在于自產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)始，就提出了對(duì)產(chǎn)品功能的和目標(biāo)成本的要求，這就從根本上解決了功能過(guò)剩、成本過(guò)高的問(wèn)題，把技術(shù)管理與經(jīng)濟(jì)管理有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，這才是真正的最大的節(jié)約。管理會(huì)計(jì)對(duì)信息具有很強(qiáng)的依附性，這種依附體現(xiàn)了會(huì)計(jì)的本身內(nèi)涵，同時(shí)又豐富了會(huì)計(jì)信息渠道的單一性，管理會(huì)計(jì)的信息來(lái)源除財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所提供的信息外，還借助外部信息，比如金融貨幣、財(cái)政稅收、政府行為、市場(chǎng)供求等外部環(huán)境因素。比如管理會(huì)計(jì)通過(guò)本、量、利分析，找出成本最低、利潤(rùn)最高的最佳銷(xiāo)售量的信息；或者通過(guò)價(jià)值工程尋找既能提高產(chǎn)品功能，又能降低成本的積極措施，追求產(chǎn)品的最佳價(jià)值的信息。管理會(huì)計(jì)把又把機(jī)會(huì)成本作為考慮的一個(gè)因素，使提供的信息更加具有客觀性和參考價(jià)值，企業(yè)就不是一味地追求最低成本，產(chǎn)品價(jià)格更能反映價(jià)值。如根據(jù)變動(dòng)成本法，在一定時(shí)期一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，固定成本總額不變，單位固定成本高低依賴產(chǎn)量增減，產(chǎn)量增加，單位成本下降；產(chǎn)量減少，單位成本上升。且在產(chǎn)量增長(zhǎng)大于固定成本增長(zhǎng)的條件下，成本還是降低的，這樣不僅不影響整體效益，反而有助于經(jīng)濟(jì)效益的提高。因此，管理會(huì)計(jì)把成本控制確立在一個(gè)整體上，就象一條流水線，開(kāi)始企業(yè)應(yīng)將著眼點(diǎn)放在成本預(yù)算的編制上，確定一個(gè)較為先進(jìn)合理的成本目標(biāo)，作為企業(yè)在預(yù)算期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的奮斗目標(biāo)。再將這一目標(biāo)在各責(zé)任中心之間層層分解，落實(shí)目標(biāo)成本責(zé)任；接著應(yīng)健全成本核算體系，實(shí)行成本分級(jí)核算制，進(jìn)行目標(biāo)成本的控制；最后進(jìn)行目標(biāo)成本的分析與考核獎(jiǎng)懲，即責(zé)任成本，責(zé)任成本信息是管理當(dāng)局評(píng)價(jià)其下屬的業(yè)績(jī)的基礎(chǔ)。另外，進(jìn)行成本控制還應(yīng)特別重視抓好產(chǎn)品的設(shè)計(jì)和研制這個(gè)環(huán)節(jié)，因?yàn)檫@個(gè)階段的成本是否節(jié)約，將對(duì)產(chǎn)品投產(chǎn)以后的成本產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。設(shè)計(jì)、研制中的浪費(fèi)是先天性的浪費(fèi)。為此，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、研制時(shí)不僅要求技術(shù)上先進(jìn)，而且必須講究經(jīng)濟(jì)上合理。

　　五、管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用將逐步深入到現(xiàn)代管理的各領(lǐng)域

　　企業(yè)管理的一個(gè)重要理論就是全面質(zhì)量管理（TQM），許多企業(yè)正在將全面質(zhì)量管理方法運(yùn)用到經(jīng)營(yíng)中，而管理會(huì)計(jì)在此將會(huì)更有作為。由于管理會(huì)計(jì)不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和系統(tǒng)論、信息論、控制論等方面的研究成果，使管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用逐步深入到技術(shù)經(jīng)濟(jì)的各領(lǐng)域，并且更加系統(tǒng)化、經(jīng)常化和多樣化。如目前有人提出的人力資源管理會(huì)計(jì)。質(zhì)量成本管理會(huì)計(jì)。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是等，將大大豐富了管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容。進(jìn)入二十一世紀(jì)，電腦技術(shù)的廣泛應(yīng)用，信息網(wǎng)絡(luò)化使得管理會(huì)計(jì)滲透到企業(yè)技術(shù)經(jīng)濟(jì)各領(lǐng)域成為可能，這為會(huì)計(jì)人員運(yùn)用管理會(huì)計(jì)參與企業(yè)重大事項(xiàng)活動(dòng)提供了空間。在新技術(shù)革覆蓋企業(yè)更加關(guān)心質(zhì)量變革，全面質(zhì)量管理對(duì)質(zhì)量變革的控制將不再是單方面的，因?yàn)樵谄髽I(yè)的各環(huán)節(jié)都可能出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題，都要進(jìn)行控制和管理。全面質(zhì)量管理的核心一是永無(wú)止境地推進(jìn)質(zhì)量改進(jìn)，另一個(gè)是追求用戶滿意的目標(biāo)。管理會(huì)計(jì)與“三論”的結(jié)合，使得管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍從制造業(yè)推廣到包括服務(wù)行業(yè)在內(nèi)的所有類(lèi)型的組織中，成為現(xiàn)代管理的重要組成部分。如前所述，管理會(huì)計(jì)對(duì)全面質(zhì)量管理的意義不光是某一環(huán)節(jié)的投入產(chǎn)出進(jìn)行成本控制，落實(shí)責(zé)任成本，關(guān)鍵的是它按照市場(chǎng)需求提供整體組合的資源配置的決策方案，是建立在顧客需求基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)核算。

　　把科學(xué)的管理運(yùn)用到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)中來(lái)，管理會(huì)計(jì)是不可替代的，管理會(huì)計(jì)將逐步發(fā)展成為一種雙向信息溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、決策、控制、交流、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮作用。

　　參考書(shū)籍：曹慧民主編的《管理會(huì)計(jì)》（立信出版社）