現代企業(yè)正面臨著國內和國際兩個市場的競爭，外部環(huán)境瞬息萬變，危機四伏，如果僅僅把精力放在企業(yè)的內部管理方面，顯然不適應時代的需要，于是，為適應外部環(huán)境變化的需要，就產生了戰(zhàn)略管理。

　　一、戰(zhàn)略管理的實質

　　企業(yè)戰(zhàn)略管理（stategic management）一詞最初由美國學者安索夫（Ansoff）在其1976年著的《從戰(zhàn)略計劃走向戰(zhàn)略管理》一書中提出。其定義為：企業(yè)的高層領導為了保證企業(yè)持續(xù)經營和不斷發(fā)展根據對企業(yè)內部條件和外部環(huán)境的分析對企業(yè)的全部生產經營活動所進行的根本性和長遠性的謀劃和指導。

　　戰(zhàn)略管理以不確定、不連續(xù)的經營環(huán)境為前提，注重監(jiān)控企業(yè)外部環(huán)境的變化制定有效的戰(zhàn)略計劃，利用有限的經營資源，以保證企業(yè)在動蕩的環(huán)境中求得生存和發(fā)展，它是有關企業(yè)未來發(fā)展的全局性謀劃和決策。戰(zhàn)略管理要求高層管理人員具有戰(zhàn)略眼光，對外部環(huán)境的變化不僅要能迅速作出反應，更重要的是能對這種變化進行預測，體現出“現時決策的未來性”。一般而言，戰(zhàn)略管理包括確定業(yè)務范圍，建立戰(zhàn)略目標，制定戰(zhàn)略，執(zhí)行戰(zhàn)略，評價戰(zhàn)略業(yè)績和進行戰(zhàn)略調整等步驟。

　　二、戰(zhàn)略管理會計的定義及要素

　　戰(zhàn)略管理會計（strategic management accounting，簡稱SMA），即管理會計與企業(yè)戰(zhàn)略的結合。戰(zhàn)略管理會計旨在提供關于企業(yè)外部市場和競爭者的信息，同時用戰(zhàn)略的觀點來看待內部信息，強調運用財務信息與非財務信息，幫助企業(yè)制定卓越的戰(zhàn)略，這是企業(yè)取得持久競爭優(yōu)勢的重要手段。戰(zhàn)略管理會計提供并分析與企業(yè)戰(zhàn)略相關的數據，特別是實際成本業(yè)務量、市場占用率、現金流量以及對企業(yè)總資源的需求等方面的相對水平和趨勢。它包括三大要素：環(huán)境審視，競爭者分析，以及用戰(zhàn)略的眼光而非純營運眼光來看待內部信息。

　　1、環(huán)境審視。環(huán)境審視是指對技術革新、顧客偏好變化、重大的經濟變革和市場信息等環(huán)境要素進行審視。通過環(huán)境審視獲得企業(yè)營運環(huán)境中關于統(tǒng)計人口、法律、生態(tài)和政治方面的信息。

　　2、競爭者分析。企業(yè)在制定自身目標和戰(zhàn)略時，應當充分考慮與其相關的主要競爭者的目標和戰(zhàn)略等。企業(yè)的產品（商品或勞務）應當具有吸引潛在顧客的特性，而且應當包括諸如價格、質量、營運和售后服務等各種要素。

　　3、用戰(zhàn)略眼光看待內部信息。除了日益注重企業(yè)外部信息外，有必要用戰(zhàn)略的眼光看待企業(yè)內部信息。一家企業(yè)如果過于注重短期獲利能力，那么它可能不愿在改變競爭狀況方面進行投資。相反，短期獲利能力的增加可能與其戰(zhàn)略狀況的惡化有關。

　　三、從戰(zhàn)略管理到戰(zhàn)略管理會計

　?。ㄒ唬┰械墓芾頃嬕巡荒苓m應戰(zhàn)略管理的需要1、觀念陳舊，不能適應高新技術的挑戰(zhàn)。高級制造技術（advanced manufacturing technologies，簡稱AMT）和適時生產技術（Just in time，簡稱JIT）的發(fā)展改變了許多企業(yè)的生產工藝，這種制造技術的革命引發(fā)了許多問題，比如，由于適時制生產系統(tǒng)下的單元式生產、零缺陷的特點，使其可以將所有物料消耗、人工費用分別歸入直接成本，基本防止間接成本的出現；零庫存使產品生產成本與期間成本保持一致；大量自動化設備、電腦的出現必然會加大固定性制造費用，從而改變了成本性態(tài)的類型，而現有的成本系統(tǒng)不僅沒能幫助管理者適應這種變化，還限制了對這種變化的適應。因此，管理會計也必須有一場革命。

　　2、缺乏重視外部環(huán)境的戰(zhàn)略觀念。外部環(huán)境是企業(yè)生存的基礎，即為企業(yè)的生存和發(fā)展提供了機會，又可能對企業(yè)經營造成某種威脅。所以管理會計應該指明企業(yè)所處的相對競爭地位，其提供的信息應便于企業(yè)進行競爭戰(zhàn)略調整，應提供預警信息。但傳統(tǒng)的管理會計卻無法提供這種信息。例如，從市場份額變化中可以看出企業(yè)競爭地位的相對變化，這種市場份額信息無疑會提高管理會計的相關性，但遺憾的是很少有公司將這種有用的戰(zhàn)略信息定期納入其內部管理報告。而且，傳統(tǒng)的管理會計不能真正聯(lián)系競爭對手來分析企業(yè)所處的競爭地位。

　　3、管理會計的運用不能獨立于財務會計。企業(yè)財務報告應符合會計準則的要求，這些準則要求人們采取“客觀的、可驗證的”程序，將成本分配到產品中，不必精確計量已消耗的資源，就單個產品消耗的資源來說，每種產品的成本可能是不準確的，但就報表的準確性而言，卻必須是財務會計準則和公眾所能接受的。從這一方面來說，就應保持管理會計和財務會計兩個相互獨立的系統(tǒng)，但是保持這兩個相互獨立的系統(tǒng)就要付出很高的成本。于是企業(yè)管理者在進行內部管理時通常依據與外部財務報告來源相同的信息，這樣管理會計已變得完全依賴于財務會計。

　?。ǘ┪磥淼墓芾頃嫛獞?zhàn)略管理會計通過對管理會計存在的問題的探索，我們強烈地意識到對傳統(tǒng)管理會計進行改進的必要性和迫切性。在企業(yè)管理已發(fā)展到戰(zhàn)略管理的階段，管理會計也將迎來它的發(fā)展階段——戰(zhàn)略管理會計。

　　首先，戰(zhàn)略管理會計提供了超越本會計主體范圍的更廣泛、更有用的信息。戰(zhàn)略管理會計的重要目標之一是營造企業(yè)的競爭優(yōu)勢，而企業(yè)的競爭優(yōu)勢又建立在相對成本對比的基礎之上，企業(yè)應突破會計主體的限制，獲得有關競爭對手的信息，了解相對成本，比如戰(zhàn)略管理會計在傳統(tǒng)預算編制項目的基礎上增加了“本企業(yè)、主要競爭對手甲、乙、丙……”的對比信息，將競爭對手的支出和其面臨的本量利條件反映出來。

　　其次，戰(zhàn)略管理會計提供了更多的非貨幣信息。戰(zhàn)略管理會計提供了大量諸如質量、需求量、市場占有率等極為重要的非貨幣信息。以市場占有率為例，它是聯(lián)系成本與利潤的重要指標，在一定程度上代表了未來的現金流入量；它的變化代表了企業(yè)競爭地位的變化；相對市場占有率還可用于揭示主要競爭對手的實力。

　　再次，戰(zhàn)略管理會計改進了評價企業(yè)業(yè)績的指標。傳統(tǒng)管理會計忽略了相對競爭地位在獲取投資報酬中的不可低估的作用。事實上，企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的盈利更多是來源于企業(yè)相對的市場競爭地位。這就要求將戰(zhàn)略思想貫穿于管理會計的整個業(yè)績評價之中，以競爭地位變化帶來的報酬取代傳統(tǒng)的投資報酬指標。具體方法是比較“不采取戰(zhàn)略行動”和“采取戰(zhàn)略行動”條件下企業(yè)的競爭地位，對新的戰(zhàn)略方案進行評價，確定相對收益或損失，衡量競爭環(huán)境的穩(wěn)定性。戰(zhàn)略管理會計應服從于企業(yè)的戰(zhàn)略目標，而不能忽視企業(yè)的價值觀念和非財務戰(zhàn)略目標。戰(zhàn)略管理會計正是通過對競爭對手的分析，運用貨幣和非貨幣指標，借助戰(zhàn)略性業(yè)績取得整體目標的一致性，增加企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。

　　而且，戰(zhàn)略管理會計提供了更全面的信息。傳統(tǒng)管理會計重視企業(yè)的主要生產活動，忽視輔助活動，而戰(zhàn)略管理會計卻將企業(yè)的人力資源管理、技術發(fā)展、后勤等輔助活動也納入戰(zhàn)略管理會計的重視范圍。另外，戰(zhàn)略管理會計還放眼于未來各種可能發(fā)生的活動，如擴大經營范圍的前景分析。