一、問題的提出

　　以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)的管理會計，不斷吸收現(xiàn)代管理科學(xué)和相關(guān)學(xué)科的研究成果，內(nèi)容逐步發(fā)展和豐富。但其內(nèi)容體系仍不完善，尚缺乏規(guī)范性，具體表現(xiàn)如下：

　　1.管理會計內(nèi)容極不統(tǒng)一。管理會計究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，采用哪些專門方法，管理會計學(xué)科體系應(yīng)該如何設(shè)計，國內(nèi)外都是人言各殊，莫衷一是。這不僅不利于學(xué)習(xí)和掌握，而且在很大程度上影響著人們對該學(xué)科的深入研究和推廣運用。

　　2.管理會計內(nèi)容極不確定。近年來，隨高新技術(shù)、管理科學(xué)的不斷創(chuàng)新，作業(yè)成本計算、全面質(zhì)量成本管理、適時生產(chǎn)系統(tǒng)等新內(nèi)容逐漸被寫入管理會計書中，反映企業(yè)與社會之間關(guān)系的人力資源管理會計、社會責任會計、宏觀增值管理會計等管理會計新領(lǐng)域也有人著述。這使管理會計內(nèi)容不斷擴展，呈現(xiàn)出極大的不確定性。這些新領(lǐng)域是否應(yīng)歸屬于管理會計，仍處于爭議、探討、嘗試之中。遠遠缺乏為各國會計界所能廣為接受的理論與實務(wù)模式，離實踐應(yīng)用還相距甚遠。若籠籠統(tǒng)統(tǒng)將其納入管理會計內(nèi)容，無疑會造成管理會計體系的混亂，加劇人們認識上的偏差。

　　3.管理會計內(nèi)容還不成熟。管理會計缺乏一整套源于實踐又能指導(dǎo)實踐的理論體系。任何一門學(xué)科是否具有完整、系統(tǒng)的理論體系，是能否獨立存在并不斷發(fā)展的重要標志，也是能否在實踐中得到推廣應(yīng)用的關(guān)鍵。國內(nèi)外系統(tǒng)論述管理會計理論體系尚不多見。

　　4.管理會計學(xué)科界限模糊。管理會計與財務(wù)管理、成本會計等學(xué)科的內(nèi)容存在較多的交叉重復(fù)現(xiàn)象，交叉重復(fù)面達60％一70％以上，使人們產(chǎn)生學(xué)科之間界限模糊認識，因此主張取消管理會計，將其并入以上兩門學(xué)科之中。

　　二、重新界定并構(gòu)建管理會計內(nèi)容體系的思考

　　1.管理會計與財務(wù)管理、成本會計的主要區(qū)別及各自的側(cè)重點

　?。?）管理會計作為會計學(xué)的一大分支，與財務(wù)會計同屬于會計信息系統(tǒng)的組成部分。管理會計的對象如是現(xiàn)金流量，則應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量信息而不是現(xiàn)金流量本身，其基本內(nèi)容應(yīng)是提供規(guī)劃與決策信息、控制與業(yè)績評價信息。財務(wù)管理應(yīng)側(cè)重于現(xiàn)金流量本身，而不是現(xiàn)金流量信息，其基本內(nèi)容應(yīng)是籌資安排、投資安排、利潤分配安排等。

　?。?）管理會計側(cè)重于為管理的決策功能提供相關(guān)信息，著眼于利潤最大化；成本會計側(cè)重于為管理的控制功能提供相關(guān)信息，著眼于成本的最低化。管理會計以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，正是把不同成本與收入的關(guān)系揭示開來，所以管理會計決策與控制的內(nèi)容實質(zhì)是成本與收入的關(guān)系，而不僅僅是成本。在整個管理會計決策中，邊際收入等于邊際成本是各種決策方式的形成基礎(chǔ)，而謀求總收入與總成本之差即利潤最大化則是各種決策與控制行為的目的。

　　2.對管理會計與財務(wù)管理、成本會計交叉重復(fù)內(nèi)容的適度界定

　　管理會計內(nèi)容普遍與其他學(xué)科相交叉和重疊，在改進和完善管理會計內(nèi)容體系時。應(yīng)突出現(xiàn)代管理會計的特點，避免重復(fù)。當然有些內(nèi)容允許在不同學(xué)科中反映，但側(cè)重點應(yīng)有所不同，做到分工合理，相互呼應(yīng)，有機結(jié)合。同時，管理會計作為一門獨立學(xué)科。不僅應(yīng)有其特定的研究內(nèi)容；而且應(yīng)有其特定的方法。目前管理會計的研究方法許多是與其他學(xué)科“共享”的，多門學(xué)科同時運用一種分析方法無可厚非，但如果這種方法具有一定的專有性，就不應(yīng)將其強行塞入其他學(xué)科中。鑒于此，再結(jié)合上述三門學(xué)科的區(qū)別，筆者試對以下交叉內(nèi)容作出適度界定：

　　（1）成本性態(tài)分析法、本量利分析法和變動成本法為管理會計所持有的分析性方法。成本性態(tài)分類是管理會計規(guī)劃與控制經(jīng)濟活動的基礎(chǔ)，也是管理會計采用各種分析方法的前提。變動成本法則是管理會計的核心，特別是由變動成本法而引入的貢獻毛益成為企業(yè)進行短期經(jīng)營決策的基本依據(jù)。本量利分析是研究銷售數(shù)量、成本和利潤之間的數(shù)量關(guān)系，而不僅僅研究成本，理應(yīng)歸入管理會計。

　　（2）標準成本制度適宜列入成本會計，而不宜列入管理會計。因為成本會計更注重揭示標準成本與實際成本的差異，以實現(xiàn)成本的最低化。

　　（3）編制全面預(yù)算與實施預(yù)算控制作為計劃與控制職能的體現(xiàn)，在管理會計與財務(wù)管理中允許重復(fù)，但財務(wù)管理更應(yīng)側(cè)重于編制財務(wù)預(yù)算。

　?。?）預(yù)測分析主要為決策提供信息，適宜列入管理會計。而決策分析既是管理會計的重要內(nèi)容，也是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，但管理會計主要為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策提供信息；且其核心變動成本法也適用于短期經(jīng)營決策，所以應(yīng)側(cè)重于講解短期經(jīng)營決策及日常管理；財務(wù)管理側(cè)重于現(xiàn)金流量的安排，所以應(yīng)側(cè)重于講解籌資決策、投資決策和利潤分配決策。

　?。?）存貨控制、“經(jīng)濟訂貨量”模型主要解決存貨占用量問題，其實質(zhì)是資金安排、占用問題應(yīng)列入財務(wù)管理中，而不應(yīng)列作管理會計。

　?。?）責任會計一貫為管理會計的特定內(nèi)容，不必再在財務(wù)管理與成本會計中專門講述。

　?。?）財務(wù)報表分析一直是財務(wù)管理的重要內(nèi)容，但管理會計進行預(yù)測、決策、計劃、控制及評價及評價時主要依據(jù)財務(wù)會計信息，而財務(wù)會計信息的集中體現(xiàn)便是財務(wù)報表，因此，財務(wù)報表分析作為管理會計開展工作的前提條件也應(yīng)列入管理會計內(nèi)容體系。

　　3.對于管理會計中還處于研究探討階段的新領(lǐng)域、新問題，在其尚未定型之前可以專著、論文集等形式出版發(fā)行。

　　4.管理會計理論依據(jù)的不充分使管理會計長期以來屬性難定，建設(shè)一整套既為管理會計獨立成科提供充分支持，又能解釋、指導(dǎo)實踐的嚴密。完善的理論體系已刻不容緩。

　　依據(jù)以上思考，設(shè)想重構(gòu)管理會計內(nèi)容體系框架如下：

　?。ㄒ唬┕芾頃嫽纠碚摚傉摬糠郑?.管理會計的形成、發(fā)展；2，管理會計與財務(wù)會計及其他相關(guān)學(xué)科的區(qū)別、聯(lián)系；3.管理會計的概念、性質(zhì)、目標、對象、要素、職能、任務(wù)、假設(shè)、原則、方法及基本內(nèi)容等；4.管理會計的組織領(lǐng)導(dǎo)。

　?。ǘ┕芾頃嫷幕痉椒伴_展工作的前提：1.成本性態(tài)分析；2.變動成本計算法；3.本量利分析；4.財務(wù)報表分析。

　?。ㄈQ策與計劃會計：1.預(yù)測分析（包括利潤、銷售、成本、資金需要量預(yù)測等）；2.決策分析（包括短期經(jīng)營決策、長期投資決策等）；3.編制全面預(yù)算（包括固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算等）。

　?。ㄋ模┛刂婆c業(yè)績評價會計：1.預(yù)算控制，2.責任會計。內(nèi)容：（1）把全面預(yù)算層層分解，為每個責任單位編制責任預(yù)算；（2）為每個責任單位建立責任預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤系統(tǒng)（即以責任單位為主體組織會計工作）；（3）定期編制責任報告，通過差異計算和分析對責任單位進行評價與考核。

　?。ㄎ澹┕芾頃嫷钠渌麑ｎ}。對管理會計某些專門問題的補充與深化（如講解一些數(shù)學(xué)模型的應(yīng)用等）以及增加一些已定型的管理會計新領(lǐng)域、新問題。