【摘要】本文分析了經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律環(huán)境、管理環(huán)境、文化環(huán)境的特征及對(duì)建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的影響，提出了建立我國(guó)管理會(huì)計(jì)理論與方法體系的若干對(duì)策。 

　　我國(guó)的管理會(huì)計(jì)在理論與實(shí)務(wù)方面有了一定的發(fā)展。然而目前來(lái)看，無(wú)論在理論體系的建立上還是在實(shí)務(wù)應(yīng)用上，都難盡人意。造成這種情況的原因很多，但主要是未與我國(guó)國(guó)情很好地結(jié)合起來(lái)研究適應(yīng)我國(guó)環(huán)境的管理會(huì)計(jì)理論與方法。會(huì)計(jì)的發(fā)展歷史告訴我們：環(huán)境因素是導(dǎo)致會(huì)計(jì)發(fā)展變革的根本動(dòng)因。因此，研究我國(guó)管理會(huì)計(jì)運(yùn)作的環(huán)境及其影響并且在此基礎(chǔ)上建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系，應(yīng)該是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的一項(xiàng)戰(zhàn)略措施。 

　　一、經(jīng)濟(jì)環(huán)境 

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用狀況、方法體系。運(yùn)行機(jī)制、工作內(nèi)容及范圍等有關(guān)方面。在企業(yè)所有權(quán)的形式基礎(chǔ)上建立的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制是決定管理會(huì)計(jì)應(yīng)用狀況的根本因素。管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展始終是基于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)效率的要求而產(chǎn)生與發(fā)展的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，公司的所有者、經(jīng)營(yíng)者等方面形成了相互制約的制衡機(jī)制，這種機(jī)制要求企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法則并且在股東與經(jīng)營(yíng)者之間形成有效的監(jiān)督與約束機(jī)制的作用下來(lái)運(yùn)行，企業(yè)只有使其稀缺的經(jīng)濟(jì)資源得以發(fā)揮最大的效用，才能夠生存、發(fā)展、獲利，這就使得企業(yè)必須加強(qiáng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理，采用一定的方法，準(zhǔn)確預(yù)測(cè)、科學(xué)決策、有效控制，獲得最大效益。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，特別是現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，促使企業(yè)走向市場(chǎng)，但目前企業(yè)內(nèi)部的管理模式還難以適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。尤其是在國(guó)有企業(yè)和國(guó)家控股的股份制企業(yè)，由于所有者虛位，不能形成足夠的產(chǎn)權(quán)歸屬明晰情況下的委托——監(jiān)督——激勵(lì)的機(jī)制，在這種情況下，政府作為委托人和代理人實(shí)際上都不會(huì)形成最大獲取資源增值的來(lái)自于產(chǎn)權(quán)激勵(lì)的動(dòng)力。這種委托代理關(guān)系的實(shí)質(zhì)是一種行政利益關(guān)系。所造成的危害有：第一，有可能產(chǎn)生對(duì)所有者利益的侵蝕——委托人和代理人共謀的敗德行為（指從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的人在最大限度地增進(jìn)自身效用時(shí)作出不利他人的行為）。在不完全契約和不確定性存在的情況下，負(fù)有責(zé)任的經(jīng)濟(jì)行為人不能承擔(dān)全部損失或利益都會(huì)有可能產(chǎn)生敗德行為，最終導(dǎo)致契約的低效率。在產(chǎn)權(quán)虛位的情況下，這種行為可能尤甚。由于產(chǎn)權(quán)的虛位，委托人和代理人都是名義上的產(chǎn)權(quán)擁有者，但使用的資源的歸屬權(quán)并不屬于雙方中的任何一方，剩余收益的歸屬權(quán)即不屬于委托人個(gè)人，也不屬于代理人，而委托人和代理人也沒(méi)有個(gè)人財(cái)產(chǎn)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，那么，雙方簽約并不能以保證資源利用效率的最大化為目的。雙方本質(zhì)上同屬代理人，只不過(guò)名義不同而已。因此，雙方就有可能共謀產(chǎn)生損害資源的行為——委托人有意降低考核標(biāo)準(zhǔn)，或者當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率不理想時(shí)，想盡辦法為代理人開(kāi)脫責(zé)任；代理人則出于“報(bào)恩”的心態(tài)，利用控制資源的權(quán)利，最大限度地為雙方謀取非金錢(qián)利益，其結(jié)果降低了資源的利用效率，損害了企業(yè)的價(jià)值。很顯然，這種所有者虛位的代理關(guān)系造成的后果是，委托人和經(jīng)營(yíng)者根本不具備足夠的動(dòng)力來(lái)采用管理會(huì)計(jì)的方法規(guī)劃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源，使有限的資源產(chǎn)生最大的使用效率，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在的在行政利益驅(qū)使下非理性投資就是源于此。第二，有可能造成委托方對(duì)代理人監(jiān)督的弱化。委托方在不擁有實(shí)際的產(chǎn)權(quán)時(shí)，剩余收益和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都與他的關(guān)聯(lián)不大，因此，缺乏足夠的動(dòng)力去履行監(jiān)督責(zé)任，造成經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任感的下降，使經(jīng)營(yíng)者宜懶則懶——管理會(huì)計(jì)有用，但是費(fèi)勁。這種狀況降低了我國(guó)企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的需求。 
　　
　　經(jīng)濟(jì)制度的差異也是導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)方法形式差異的主要原因。眾所周知，我國(guó)在進(jìn)人八十年代后，才開(kāi)始系統(tǒng)地學(xué)習(xí)、引進(jìn)西方的管理會(huì)計(jì)，在此之前，我國(guó)實(shí)行的是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理體制，那么，這是否意味著在這段期間我國(guó)不存在管理會(huì)計(jì)呢？筆者認(rèn)為，我國(guó)在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下產(chǎn)生的多種有效的企業(yè)內(nèi)部管理方法和西方管理會(huì)計(jì)相對(duì)比，形式上有差異，但不能否認(rèn)其管理會(huì)計(jì)的屬性。例如：流動(dòng)資金定額的核定方法與西方的存貨的規(guī)劃相類(lèi)似，產(chǎn)品生產(chǎn)成本的分析方法與西方的標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析具有異曲同工之妙，群眾經(jīng)濟(jì)核算與西方的責(zé)任會(huì)計(jì)同為內(nèi)部控制的手段，甚至在我國(guó)過(guò)去形成的很多管理方法中蘊(yùn)涵了當(dāng)代西方管理會(huì)計(jì)理論與方法發(fā)展的基本原理，作業(yè)會(huì)計(jì)即是我國(guó)班組經(jīng)濟(jì)核算思想的延伸。清楚了這些差異，有利于我們?cè)谝M(jìn)與消化西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法時(shí)，防止照搬照抄情況的發(fā)生，使我們堅(jiān)持符合我國(guó)國(guó)情的理論與方法，也有利于我們對(duì)幾十年來(lái)行之有效的管理方法的歸納和總結(jié)，并將其繼承下來(lái)，充實(shí)到管理會(huì)計(jì)的理論與方法體系中去。 
　　
　　企業(yè)組織形式是影響管理會(huì)計(jì)運(yùn)行機(jī)制的關(guān)鍵因素。在美國(guó)這樣的資本主義國(guó)家，企業(yè)的組織形式是以股份有限公司為主，企業(yè)的內(nèi)部制衡機(jī)制決定了企業(yè)能夠自覺(jué)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方法，管理會(huì)計(jì)是基于管理企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的內(nèi)在需要而運(yùn)行的，這是由市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則的要求所決定的一個(gè)主動(dòng)的過(guò)程。我國(guó)傳統(tǒng)的企業(yè)組織形式是以國(guó)有企業(yè)為主，這種企業(yè)組織形式的一個(gè)重大缺陷是如果企業(yè)徹底擺脫行政約束，會(huì)形成企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)的實(shí)際控制權(quán)，難以保證企業(yè)以實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化為目標(biāo)運(yùn)行；如果行政干預(yù)力度大，又會(huì)降低企業(yè)的效率。在前一種情況下，所有者監(jiān)督的弱化使企業(yè)動(dòng)力不足，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的動(dòng)力相對(duì)弱化；后一種情況下使企業(yè)成為行政的隸屬物，不能依照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)則建立企業(yè)的內(nèi)部制衡機(jī)制而保證企業(yè)良性運(yùn)行，企業(yè)只能被動(dòng)接受管理會(huì)計(jì)的方法。盡管我國(guó)隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步深入而組建了很多現(xiàn)代企業(yè)制度的公司，但企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制實(shí)際上并未得到根本上的轉(zhuǎn)變，企業(yè)按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求良性運(yùn)行還有一段相當(dāng)大的距離，企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下主動(dòng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)在需要程度還相當(dāng)?shù)汀?nbsp;
　　
　　市場(chǎng)環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容與范圍。管理會(huì)計(jì)的理論與方法產(chǎn)生和發(fā)展于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)和成熟的西方，對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的環(huán)境有著較強(qiáng)的依賴(lài)性，如生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的預(yù)測(cè)是與消費(fèi)市場(chǎng)相關(guān)的，經(jīng)營(yíng)決策是與投資市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)相關(guān)的，企業(yè)內(nèi)部控制也是將市場(chǎng)機(jī)制引入企業(yè)內(nèi)部的結(jié)果。我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)剛剛起步，資本市場(chǎng)的不完善造成了只能有限應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的決策方法，生產(chǎn)要素市場(chǎng)的不完善使得經(jīng)濟(jì)資源還不能實(shí)現(xiàn)高效率的配置，從而造成企業(yè)生產(chǎn)決策的困難，中介服務(wù)市場(chǎng)的不完善使得企業(yè)預(yù)測(cè)、決策需要的資料來(lái)源還相當(dāng)困難。這種狀況使得我國(guó)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用范圍受到限制，實(shí)務(wù)中較側(cè)重于內(nèi)部管理的方法，而面向市場(chǎng)的預(yù)測(cè)與決策方法應(yīng)用欠普遍，管理會(huì)計(jì)的職能作用還得不到應(yīng)有的發(fā)揮。 
　　
　　通過(guò)對(duì)影響管理會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的分析，我們不難得出下列結(jié)論： 
　　
　　第一，我們應(yīng)該將計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下形成的卓有成效的、在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下仍然適宜的企業(yè)內(nèi)部管理方法充實(shí)到我國(guó)的管理會(huì)計(jì)方法體系中； 
　　
　　第二，在西方管理會(huì)計(jì)的理論與方法還不能夠完全適應(yīng)我國(guó)企業(yè)管理需要的情況下，我們應(yīng)該立足于本國(guó)實(shí)際，創(chuàng)造性地發(fā)展我國(guó)的管理會(huì)計(jì)； 
　　
　　第三，優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境，實(shí)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)產(chǎn)權(quán)的多元化，塑造清晰的國(guó)有產(chǎn)權(quán)主體，加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立過(guò)程，強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)觀念，促使企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制的改變，為管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用創(chuàng)造良好的環(huán)境。 

　　二、法律環(huán)境 

　　法律環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求、信息的規(guī)范化程度等。 
　　
　　由于管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部，其信息的加工手段依具體的目標(biāo)而定，具有多樣化的特征，所以，管理會(huì)計(jì)受到法律的約束不象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格。盡管如此，管理會(huì)計(jì)作為企業(yè)運(yùn)行的一個(gè)子系統(tǒng)，不可避免地要受到法律的影響。首先，法律模式影響管理會(huì)計(jì)的信息加工方式。眾所周知，歐洲大陸法系國(guó)家的會(huì)計(jì)信息加工受到法律的影響較為嚴(yán)格和深化，英美法系國(guó)家的會(huì)計(jì)則較少受到法律的直接影響。法國(guó)屬于大陸法系國(guó)家，定有全國(guó)會(huì)計(jì)總方案用以指導(dǎo)全國(guó)的會(huì)計(jì)活動(dòng)。在1959年的會(huì)計(jì)總方案中，推薦了計(jì)算成本的方案，在大型國(guó)有企業(yè)應(yīng)用，其他企業(yè)相應(yīng)采用。1982年的會(huì)計(jì)總方案中，提出了管理會(huì)計(jì)的有關(guān)建議，如不同物價(jià)體系下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表、成本預(yù)算的編制及考核、責(zé)任會(huì)計(jì)中責(zé)任中心的劃分及管理、編制完整的指標(biāo)體系對(duì)企業(yè)進(jìn)行考核等，盡管這些建議是指導(dǎo)性的，不具有強(qiáng)制性的法律規(guī)范色彩，但也具有示范性的作用，對(duì)于引導(dǎo)企業(yè)有效應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有重要；其次，稅法的內(nèi)容影響管理會(huì)計(jì)有關(guān)收入、成本、稅金等指標(biāo)的計(jì)量，比如要求會(huì)計(jì)收益與稅法利益嚴(yán)格保持一致的歐洲大陸法系國(guó)家，管理會(huì)計(jì)對(duì)于成本、收入、利潤(rùn)的確認(rèn)與計(jì)量必然要考慮法律的要求，盡管管理會(huì)計(jì)對(duì)這幾個(gè)要素的處理受到的法律影響不象財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，但是，不考慮法律的影響，也必然導(dǎo)致決策有效性的降低。英美法系的國(guó)家由于會(huì)計(jì)收益不要求與稅法收益保持一致，相關(guān)要素的處理受到法律的影響程度也就低。 
　　
　　我國(guó)的法律體系接近于歐洲大陸法系國(guó)家，并且從法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響來(lái)看，我國(guó)的會(huì)計(jì)傳統(tǒng)上是以法規(guī)體系作為規(guī)范的，歷史傳統(tǒng)也更易于政府權(quán)威作用的發(fā)揮。誠(chéng)然，由于管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)，其信息的輸出是基于管理上的不同需要而采取不同的形式，這一特性決定了管理會(huì)計(jì)受到法律的約束程度不會(huì)也沒(méi)必要像財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)那樣嚴(yán)格，更沒(méi)有必要制訂統(tǒng)一的管理會(huì)計(jì)制度規(guī)范管理會(huì)計(jì)信息，但是，考慮到我國(guó)會(huì)計(jì)工作樂(lè)于應(yīng)用法律規(guī)范的慣例，制訂指導(dǎo)性的制度來(lái)引導(dǎo)企業(yè)管理會(huì)計(jì)的運(yùn)行是十分必要的，至少我們應(yīng)規(guī)定管理會(huì)計(jì)的原則，這對(duì)于管理會(huì)計(jì)的推廣及創(chuàng)新是具有重要的意義的。 
　　
　　以上分析，結(jié)論如下： 
　　
　　第一， 由于我國(guó)傳統(tǒng)上一直使用法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，習(xí)慣于政府發(fā)揮權(quán)威作用，因此，我國(guó)有必要通過(guò)政府或?qū)W術(shù)團(tuán)體研究制訂管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)及理論研究提供依據(jù)： 
　　
　　第二，適應(yīng)我國(guó)會(huì)計(jì)人員愿意應(yīng)用法律制度規(guī)范會(huì)計(jì)行為的慣例，我國(guó)可由政府制訂指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)制度，為企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供示范性的意見(jiàn)； 
　　
　　第三，在管理會(huì)計(jì)的理論體系中，應(yīng)該將合法性作為管理會(huì)計(jì)的基本原則。 

　　三、文化環(huán)境 

　　社會(huì)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范及管理會(huì)計(jì)中企業(yè)內(nèi)部責(zé)任會(huì)計(jì)的激勵(lì)方式。企業(yè)文化環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的應(yīng)用效率。 
　　
　　管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范是從事管理會(huì)計(jì)工作的人員提供管理會(huì)計(jì)信息以保證管理會(huì)計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的行為準(zhǔn)則，也是管理會(huì)計(jì)職業(yè)化的必要保證。美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)于1982年頒布的《管理會(huì)計(jì)師道德行為規(guī)范》中規(guī)定了管理會(huì)計(jì)師不得違背的行為準(zhǔn)則，包括：能力、保密、正直、客觀、道德行為的沖突的解決等。我國(guó)目前并未對(duì)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德作出規(guī)范，但隨著管理會(huì)計(jì)方法在企業(yè)以及各中介服務(wù)機(jī)構(gòu)應(yīng)用的范圍日益廣泛，管理會(huì)計(jì)的職業(yè)道德規(guī)范也必將建立。我國(guó)管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的建立應(yīng)該奠定在我國(guó)文化環(huán)境的特征上，我國(guó)傳統(tǒng)文化強(qiáng)調(diào)的守法、誠(chéng)實(shí)、敬業(yè)、正直等做人的基本準(zhǔn)則與管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)的結(jié)合，是建立管理會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范的出發(fā)點(diǎn)。 
　　
　　社會(huì)文化環(huán)境中的有關(guān)利益的關(guān)系的不同處理方式會(huì)導(dǎo)致責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)于責(zé)任與激勵(lì)處理方式的不同。一般而言，美國(guó)由于實(shí)行的是市場(chǎng)主導(dǎo)型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，較為注重強(qiáng)調(diào)個(gè)體的利益，企業(yè)中的責(zé)任中心將工資直接與效益掛鉤，強(qiáng)調(diào)業(yè)績(jī)與金錢(qián)的對(duì)等。但這種情況不一定完全適用于我國(guó)。第一，我國(guó)實(shí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，偏重于強(qiáng)調(diào)社會(huì)利益，在這種情況下，一切向錢(qián)看是與社會(huì)導(dǎo)向相矛盾的。第二，我國(guó)傳統(tǒng)文化中強(qiáng)調(diào)集體主義，強(qiáng)調(diào)個(gè)體對(duì)群體的責(zé)任感，這一文化背景注定了我們?cè)谪?zé)任會(huì)計(jì)的推行過(guò)程中，應(yīng)該將個(gè)體的責(zé)任與利益協(xié)調(diào)起來(lái)，采取榮譽(yù)與利益相結(jié)合的方式激勵(lì)員工。第三，責(zé)任的考核是非常復(fù)雜的一項(xiàng)工作，企業(yè)控制的目標(biāo)也不能完全量化，一切按業(yè)績(jī)控制也未必就能行得通。因此，責(zé)任的考核必須考慮我國(guó)的文化背景結(jié)合企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行。 
　　
　　社會(huì)文化環(huán)境也影響管理會(huì)計(jì)的地位和作用。我國(guó)傳統(tǒng)文化中不利于管理會(huì)計(jì)發(fā)展的觀念主要有：輕商重義，導(dǎo)致人們對(duì)管理會(huì)計(jì)的偏見(jiàn)；謹(jǐn)慎保守，使得管理者害怕風(fēng)險(xiǎn)，造成企業(yè)報(bào)酬的偏低；和為貴的中庸思想，會(huì)導(dǎo)致責(zé)任考核中獎(jiǎng)懲不明，降低管理效率；過(guò)分注重社會(huì)責(zé)任，往往抑制了人的創(chuàng)造性；傳統(tǒng)的自給自足的小農(nóng)經(jīng)濟(jì)意識(shí)，則忽視包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法在企業(yè)中的應(yīng)用；計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的管理觀念，助長(zhǎng)了不積極面向市場(chǎng)開(kāi)拓進(jìn)取的惰性。這些不利因素是我們?cè)谕茝V管理會(huì)計(jì)過(guò)程中必須要解決的問(wèn)題。 
　　
　　企業(yè)文化不同會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率的不同。在行政利益誘導(dǎo)的企業(yè)，企業(yè)運(yùn)行的目標(biāo)是完成上級(jí)規(guī)定的各項(xiàng)指標(biāo)，管理上長(zhǎng)官意志代替一切，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用效率就低，同時(shí)，這樣的企業(yè)目標(biāo)決定了企業(yè)只注重眼前指標(biāo)的完成，往往采取一些短期行為而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)市場(chǎng)價(jià)值，不可能運(yùn)用管理會(huì)計(jì)去規(guī)劃企業(yè)未來(lái)的發(fā)展；而在市場(chǎng)機(jī)制作用下的企業(yè)，其目標(biāo)是企業(yè)價(jià)值的最大化或者是長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的最大化，這就要求企業(yè)必須利用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法，對(duì)企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃，將企業(yè)納人戰(zhàn)略發(fā)展的軌道上來(lái)。在將人看作是權(quán)利的工具的專(zhuān)制企業(yè)，責(zé)任會(huì)計(jì)就難以推行，也很難將員工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)結(jié)合起；相反，在較為民主及尊重人的個(gè)性的企業(yè)，則能夠?qū)T工的工作目標(biāo)與企業(yè)的目標(biāo)有機(jī)的結(jié)合起來(lái)，使企業(yè)的目標(biāo)被自覺(jué)納入到員工的日常工作中，為責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)施創(chuàng)造一個(gè)良好的氛圍。我國(guó)的當(dāng)務(wù)之急是建立與市場(chǎng)機(jī)制相符合的企業(yè)運(yùn)行機(jī)制，進(jìn)而建立企業(yè)先進(jìn)的文化。 

　　通過(guò)以上分析，我們不難得出結(jié)論： 
　　
　　第一，我們應(yīng)該根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)文化研究制訂我國(guó)的管理會(huì)計(jì)道德規(guī)范； 
　　
　　第二，我國(guó)責(zé)任會(huì)計(jì)的考核應(yīng)根據(jù)我國(guó)傳統(tǒng)的價(jià)值觀念及企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)進(jìn)行，而不能全面接受美國(guó)等西方國(guó)家的做法； 
　　
　　第三，繼續(xù)采取有效的改革措施，建立現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)內(nèi)部制衡機(jī)制，堅(jiān)決摒棄生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)承包責(zé)任制等導(dǎo)致企業(yè)短期行為的管理制度，使企業(yè)在以企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值最大化為導(dǎo)向的軌道上運(yùn)行； 
　　
　　第四，繼續(xù)強(qiáng)化企業(yè)的市場(chǎng)觀念、風(fēng)險(xiǎn)觀念、人本觀念、時(shí)間價(jià)值觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念等在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)機(jī)制作用下企業(yè)應(yīng)具備的觀念，建立適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的企業(yè)文化，為管理會(huì)計(jì)的良性運(yùn)行創(chuàng)造一個(gè)良好的企業(yè)文化氛圍。 

　　四、管理環(huán)境 

　　管理環(huán)境影響管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容與方法。 
　　
　　管理會(huì)計(jì)是在企業(yè)中運(yùn)行的，企業(yè)管理的需要產(chǎn)生了管理會(huì)計(jì)的方法，不同的企業(yè)管理上的特點(diǎn)各異，對(duì)管理會(huì)計(jì)信息的需要就不同。另一方面，管理會(huì)計(jì)只有適應(yīng)管理上的特點(diǎn)與需要，才能夠充分發(fā)揮其作用。我國(guó)國(guó)有企業(yè)在管理上正進(jìn)行著由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)管理模式向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)管理模式的轉(zhuǎn)變，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)正發(fā)生著向現(xiàn)代企業(yè)制度的深刻變革，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)機(jī)制也逐步走向市場(chǎng)機(jī)制。但由于改革的復(fù)雜性，由于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的慣性，使得管理者觀念的轉(zhuǎn)變需要一個(gè)過(guò)程等原因，企業(yè)真正按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的機(jī)制來(lái)運(yùn)行，將是一個(gè)相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)間。就是說(shuō)，企業(yè)自覺(jué)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)方法的內(nèi)在需要將隨著改革的逐步深化而逐漸擴(kuò)大，這種狀況決定了部分國(guó)有企業(yè)只能有限運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的方法并且其方法的應(yīng)用將呈現(xiàn)出多樣化的特征。此外，由于管理會(huì)計(jì)的很多理論與方法產(chǎn)生于西方市場(chǎng)機(jī)制作用下企業(yè)管理的需要，與我國(guó)目前企業(yè)管理的需要還有一定的差距，故全面應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的理論與方法是不可能也是沒(méi)有必要的。當(dāng)前，我們應(yīng)該研究哪些管理會(huì)計(jì)的理論與方法能夠適應(yīng)我國(guó)企業(yè)管理的需要，采取示范、宣傳、引導(dǎo)等多種方式來(lái)推廣，對(duì)那些由于我國(guó)管理環(huán)境或其他環(huán)境的限制暫時(shí)還不能應(yīng)用的方法，我們則沒(méi)有必要苛求于企業(yè)去運(yùn)用。 
　　
　　我國(guó)國(guó)有企業(yè)的管理環(huán)境的現(xiàn)狀告訴我們： 
　　
　　第一，由于企業(yè)管理者素質(zhì)還不能達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，我們必須按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行規(guī)律使企業(yè)家市場(chǎng)化，強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)有國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的要求，以使企業(yè)能夠按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律運(yùn)行。只有競(jìng)爭(zhēng)的壓力才能迫使企業(yè)家運(yùn)用包括管理會(huì)計(jì)在內(nèi)的現(xiàn)代管理方法； 
　　
　　第二，必須將管理會(huì)計(jì)的原理同企業(yè)的實(shí)際情況結(jié)合起來(lái)，創(chuàng)造性地運(yùn)用、發(fā)展管理會(huì)計(jì)。 
　　
　　第三，學(xué)術(shù)界應(yīng)研究適應(yīng)我國(guó)管理需要的管理會(huì)計(jì)理論與方法，并將企業(yè)實(shí)踐中出現(xiàn)的好的運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的經(jīng)驗(yàn)予以系統(tǒng)化、理論化。 
　　
　　促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展是我國(guó)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)工作者共同的使命。我們只有在環(huán)境的變化中研究與運(yùn)用管理會(huì)計(jì)，才能建立具有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。