一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的基礎(chǔ) 

　　管理會(huì)計(jì)不能從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息中直接取得原始數(shù)據(jù)，是因?yàn)樨?cái)務(wù)會(huì)計(jì)按統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的經(jīng)濟(jì)信息進(jìn)行處理，而管理會(huì)計(jì)則具有多樣性和靈活性。兩者的很難合拍表現(xiàn)在多方面：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歸集原始信息的方式滿(mǎn)足不了管理會(huì)計(jì)的需要。如單位產(chǎn)品成本的真實(shí)性和準(zhǔn)確性如果是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原始信息歸集不當(dāng)造成的，其結(jié)果并不影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最終結(jié)果，但卻影響管理會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性。二是時(shí)間性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)一般是月、季、年末產(chǎn)生出來(lái)的數(shù)據(jù)，而管理會(huì)計(jì)有時(shí)需要某一時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)。三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)歸集原始數(shù)據(jù)的“維度”不滿(mǎn)足管理會(huì)計(jì)的需要。如直接材料，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只要分清某產(chǎn)品耗用的直接材料即可，但管理會(huì)計(jì)可能需要某車(chē)間、某班組耗用直接材料的數(shù)據(jù)。 

　　通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)循環(huán)過(guò)程分析，可將兩者的循環(huán)過(guò)程簡(jiǎn)化為“原始信息采集——模式運(yùn)算——報(bào)告”。但是，在具體內(nèi)涵上，兩者卻有很大差別。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)講，原始信息的采集實(shí)質(zhì)上就是會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量、以及填制會(huì)計(jì)憑證;模型運(yùn)算實(shí)質(zhì)上就是編制會(huì)計(jì)分錄，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的分類(lèi)帳、總帳和會(huì)計(jì)報(bào)表都可以看作是模型運(yùn)算的結(jié)果。對(duì)管理會(huì)計(jì)而言，原始信息的采集就是管理會(huì)計(jì)循環(huán)中的原始信息挑選過(guò)程；模型運(yùn)算就是計(jì)算、對(duì)比、差異分析過(guò)程，并產(chǎn)生相應(yīng)的報(bào)告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點(diǎn)均是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)可以通過(guò)合并原始信息源的方法達(dá)到兼容。 

　　二、計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)融合的技術(shù)支持
 
　　計(jì)算機(jī)和網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)的飛速發(fā)展及其在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用，可以解決許多原來(lái)手工條件以及計(jì)算機(jī)技術(shù)不發(fā)達(dá)條件下難以解決的問(wèn)題，也為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合提供了技術(shù)支持：利用數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)來(lái)有效地管理會(huì)計(jì)原始信息源，滿(mǎn)足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩者使用的需要;通過(guò)網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)和在線數(shù)據(jù)采集技術(shù)來(lái)及時(shí)采集并傳遞這些原始數(shù)據(jù)，以滿(mǎn)足及時(shí)性的需要。合并原始信息源的具體方法是:第一步，建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)所需要的原始信息目錄清單;第二步，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，結(jié)合管理會(huì)計(jì)的需要，對(duì)原始信息目錄清單進(jìn)行分類(lèi)、編碼，并建立數(shù)據(jù)庫(kù)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)(DBMS)；第三步，設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)憑證，并使之成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)共用的原始信息采集工具；第四步，建立會(huì)計(jì)模型，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面主要有資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及有關(guān)帳簿的格式和相應(yīng)的計(jì)算公式，管理會(huì)計(jì)方面主要是建立管理會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及相應(yīng)的分析計(jì)算模型。通過(guò)這四個(gè)步驟，就可以建立如圖l所示的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的融合模型。從該模型中可以看到，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的帳簿、報(bào)表已經(jīng)消失。如果需要帳或表，可以運(yùn)行計(jì)算機(jī)的報(bào)表處理模型生成。于是，在具體操作上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)僅僅是對(duì)原始信息處理方法(模型)的不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)的兩套帳在這里變成通過(guò)數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)對(duì)會(huì)計(jì)憑證管理的一套帳。 

　　三、會(huì)計(jì)憑證的廣新設(shè)計(jì) 

　　會(huì)計(jì)憑證在上述融合模型中具有非常重要的地位。它既是原始信息采集、挑選、分類(lèi)工具，又是原始信息的輸人工具，而且是數(shù)據(jù)庫(kù)的管理對(duì)象，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)聯(lián)系、融合的媒介?，F(xiàn)行的以貨幣為單位，僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借、貸方記錄的會(huì)計(jì)憑證顯然很難滿(mǎn)足上述需要，因此必須對(duì)會(huì)計(jì)憑證的記錄形式和輸入方式進(jìn)行重新設(shè)計(jì)。會(huì)計(jì)憑證記錄形式的變化主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是在原有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目的基礎(chǔ)上，增加過(guò)渡科目欄，以建立起財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)的聯(lián)系；二是增加備用信息欄，以記錄管理會(huì)計(jì)所需的非貨幣信息。會(huì)計(jì)憑證的輸入形式的變化也體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是會(huì)計(jì)憑證輸人時(shí)計(jì)算機(jī)的單界面(單窗口)變?yōu)槎嘟缑?多窗口)，如輸入備用信息時(shí)，可以從一個(gè)界面進(jìn)入另一個(gè)界面；二是輸入者的變化。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)憑證的輸入工作一般都是會(huì)計(jì)人員完成。但在這里，會(huì)計(jì)憑證的輸入者既可以是會(huì)計(jì)人員，也可以是其他部門(mén)工作人員的現(xiàn)場(chǎng)輸入，如供應(yīng)部門(mén)輸入材料的單價(jià)、發(fā)貨數(shù)量，生產(chǎn)部門(mén)輸入當(dāng)日人工小時(shí)、材料耗用等。另外，數(shù)據(jù)庫(kù)管理的對(duì)象由“帳簿”變?yōu)闀?huì)計(jì)憑證，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的帳簿與會(huì)計(jì)報(bào)表一起成為輸出對(duì)象，在需要時(shí)生成。 

　　四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合模型在成本核算中的應(yīng)用 

　　在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)中，成本的含義是不相同的。這造成兩者融合的難點(diǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本是指與收入相配合的產(chǎn)品成本;而管理會(huì)計(jì)的成本是資源的消耗或犧牲。前者必須按照公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行處理，而后者所包含的含義要廣泛得多，如產(chǎn)品成本，管理會(huì)計(jì)在進(jìn)行產(chǎn)品決策、定價(jià)決策時(shí)，可能將與產(chǎn)品有關(guān)的所有資源消耗如營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用、采購(gòu)費(fèi)用等均計(jì)算在內(nèi)，甚至在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)就考慮成本筑入問(wèn)題。正是兩者有明顯的區(qū)別，而導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)不可能直接從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生成的帳簿或報(bào)表中讀取成本信息。為便于說(shuō)明融合模型，本文僅以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)生產(chǎn)成本核算中的制造費(fèi)用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺?lái)說(shuō)明融合模型的運(yùn)行。至于決策或其它用途中的成本計(jì)算，則只需在此基礎(chǔ)上增加需要考慮的成本因素即可。管理會(huì)計(jì)中的成本計(jì)算采用作業(yè)成本計(jì)算法。 

    首先，建立作業(yè)編碼表、成本動(dòng)因編碼表，并建立對(duì)應(yīng)關(guān)系；建立產(chǎn)品品種編碼表，并根據(jù)成本動(dòng)因建立產(chǎn)品與作業(yè)的對(duì)應(yīng)關(guān)系;建立成本中心編碼表，即成本庫(kù)編碼表。其次，建立起部門(mén)成本核算與成本庫(kù)成本核算的對(duì)應(yīng)關(guān)系。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本類(lèi)科目設(shè)置保持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求不變，但在輔助生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用的明細(xì)科目與作業(yè)成本間必須建立對(duì)應(yīng)關(guān)系。這種對(duì)應(yīng)關(guān)系可采用以下兩種方法解決：一是在明細(xì)科目設(shè)置允許且單位作業(yè)所消耗資源能直接衡量的情況下，將作業(yè)成本作為某一級(jí)明細(xì)科目。二是如果明細(xì)科目設(shè)置不允許，或者單位作業(yè)所消耗資源成本很難直接衡量而采用估算法時(shí)，可以通過(guò)設(shè)置過(guò)渡科目將兩者聯(lián)系起來(lái)。即在過(guò)渡科目中設(shè)置“成本庫(kù)”(一級(jí)科目)，“作業(yè)成本”(二級(jí)科目)，同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)憑證作適當(dāng)?shù)男薷摹?nbsp;

    直接材料和直接人工的核算與現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方法相同。間接費(fèi)用的核算主要是要解決如何將間接費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)至產(chǎn)品成本中的問(wèn)題。間接費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)分為兩種情況。第一種，如果是將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是將與產(chǎn)品有關(guān)作業(yè)成本直接轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本帳戶(hù)。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×產(chǎn)品”，貸記“制造費(fèi)用——×作業(yè)”、“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本——×作業(yè)”。第二種，如果是未將作業(yè)成本作為明細(xì)科目的，其結(jié)轉(zhuǎn)方法是通過(guò)過(guò)渡科目過(guò)渡。借記“×作業(yè)(過(guò)渡科目)”，貸記“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。借記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——×作業(yè)"，貸記“×作業(yè)(過(guò)渡科目)”。 

　　需要說(shuō)明的是，由于會(huì)計(jì)憑證已作了相應(yīng)修改，過(guò)渡科目與間接成本的明細(xì)科目已經(jīng)建立了對(duì)應(yīng)關(guān)系，而且具有勾稽關(guān)系，所以通過(guò)計(jì)算機(jī)程序處理自動(dòng)過(guò)渡，即上述分錄可通過(guò)一張會(huì)計(jì)憑證結(jié)轉(zhuǎn)，而無(wú)須結(jié)轉(zhuǎn)兩次。成本核算的帳務(wù)處理流程如圖2、圖3所示。 

　　本文所建立的以會(huì)計(jì)憑證管理為特征的融合模型，其特點(diǎn)是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是一本“帳”——會(huì)計(jì)原始信息數(shù)據(jù)庫(kù)，而且是同步、一次性采集而形成的。當(dāng)然其具體實(shí)施除了要改變會(huì)計(jì)工作方法外，還涉及企業(yè)管理的許多方面，甚至需要企業(yè)管理思想的變革和工作流程的重組。