財務(wù)會計與管理會計的區(qū)分，源于其服務(wù)對象的不同。財務(wù)會計主要是通過報告企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況及其變動情況之類的信息，以滿足企業(yè)外部利益集團(tuán)的需要。這里，“外部利益集團(tuán)的需要”主要包括兩個方面：一是外部利益集團(tuán)為維護(hù)其投資的安全性與收益性作出投資決策的需要；二是評價考核企業(yè)管理者履行其受托經(jīng)營責(zé)任情況的需要。同時，財務(wù)會計提供的信息也是企業(yè)內(nèi)部管理的基礎(chǔ)信息。管理會計主要為管理當(dāng)局提供企業(yè)內(nèi)部規(guī)劃、評價、控制以及確保企業(yè)資源的合理使用和經(jīng)營管理責(zé)任的履行所需要的信息。

　　作為會計系統(tǒng)的兩個分支，財務(wù)會計與管理會計所提供的信息在很多方面具有相同的質(zhì)量特征；而作為具有不同目的和服務(wù)對象的會計分系統(tǒng)，兩者所提供的信息的質(zhì)量特征又存在很大的差異。本文著重對財務(wù)會計與管理會計信息質(zhì)量特征中差別較大的方面作出分析研究。

　　一、相關(guān)性

　　在財務(wù)會計與管理會計中，會計信息的相關(guān)性都可以概括地表述為所提供的信息應(yīng)該與決策相關(guān)。只有相關(guān)的信息才是有用的信息。但兩者對相關(guān)性的解釋卻有很大的差別：

　　l、相關(guān)的對象不同。財務(wù)會計信息的初始目標(biāo)是滿足所有者考核企業(yè)管理者受托經(jīng)營責(zé)任的履行情況。資本市場的發(fā)展使得資本的流動性增強(qiáng)，財務(wù)會計信息又成為所有者進(jìn)行投資決策的主要信息來源。財務(wù)會計信息的相關(guān)性主要是指財務(wù)會計所提供的信息與企業(yè)所有者及債權(quán)人的決策需要相關(guān)。而管理會計信息的相關(guān)性則是指管理會計所提供的信息應(yīng)與管理當(dāng)局的管理需要相關(guān)，有助于提高管理者的決策能力。按美國管理會計實務(wù)委員會的說明，管理會計要為各級管理人員選擇并提供下列有用信息：①計劃、評價和控制經(jīng)營活動；②維護(hù)組織的資產(chǎn)安全；③與企業(yè)外部各利益集團(tuán)溝通。簡言之，管理會計的目標(biāo)決定了其所提供的信息應(yīng)與企業(yè)決策、控制等管理活動的需要密切相關(guān)。

　　2、相關(guān)信息的內(nèi)容不同。財務(wù)會計主要通過會計報表對外提供信息，范圍被限定在會計報表及其附注中。而管理會計所提供的信息則是廣泛的，它沒有固定的程式與內(nèi)容，一般而言，它既包括大量的財務(wù)信息，也包括大量的非財務(wù)信息；既包括內(nèi)部信息，也包括外部的信息。管理會計中的相關(guān)信息具有兩個特征：一是通過預(yù)測獲得未來信息。歷史信息通常作為預(yù)測未來的基礎(chǔ)信息，而不作為決策的直接依據(jù)；二是包含可供選擇方案之間能用貨幣計量的差額。

　　3、相關(guān)性所顯示的側(cè)重點不同。就財務(wù)會計而言，企業(yè)外部的信息使用者是廣泛的，他們的需要也千差萬別。因此，財務(wù)會計對外報告的信息并不以滿足某一特定使用者的特定信息需要為目的，而是以滿足外部使用者整體的共同需要為目的，向他們提供與企業(yè)的財務(wù)狀況、盈利能力、資本結(jié)構(gòu)、償債能力等相關(guān)的共同需要的信息。而管理會計信息的相關(guān)性主要是與企業(yè)內(nèi)部管理者的特定決策需要相關(guān)。它重點揭示特定方面的差別，而不是提供普遍適用的一般信息。

　　4、相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)不同。為使提供的信息能夠遵循共同的標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計需要按照公認(rèn)會計原則進(jìn)行信息的加工與報告。因而財務(wù)會計信息的相關(guān)性體現(xiàn)在公認(rèn)會計原則之中，構(gòu)成制定與頒布公認(rèn)會計原則的約束性特征。在會計實際操作過程中，提供相關(guān)的會計信息體現(xiàn)在對公認(rèn)會計原則的遵循上，而不是直接根據(jù)信息相關(guān)性特征本身的要求來有選擇地提供信息。與其不同的是，管理會計信息的相關(guān)性體現(xiàn)在提供的信息要與管理當(dāng)局的決策、控制等管理活動相關(guān)。決策的過程也就是分析差別、確認(rèn)差別和進(jìn)行選擇的過程。對管理會計而言，“相關(guān)的信息”意味著所提供的信息不僅要與所決策的問題密切相關(guān)，而且還要能幫助管理者發(fā)現(xiàn)差別，從差別中作出選擇和判斷。由此可見，信息的相關(guān)性是管理會計提供信息時所要遵循的主要原則，信息的取舍取決于信息是否與決策的目的。管理的需要相關(guān)。這與財務(wù)會計需要通過遵循公認(rèn)原則來保證信息的相關(guān)性有很大的差別。

　　二、及時性

　　會計信息的及時性是指會計要及時地處理并報告信息。信息的及時性是為了保護(hù)信息的相關(guān)性。及時性本身不能增加相關(guān)性，但不及時的信息卻會消蝕信息的相關(guān)性。提供及時的相關(guān)信息是對財務(wù)會計與管理會計的共同要求，但在具體含義與特征上，兩者之間又存在較大的差別。

　　l、信息及時性的時間標(biāo)準(zhǔn)不同。財務(wù)會計信息的及時性特征，主要是指會計核算要講求時效，要及時對原始資料進(jìn)行加工整理，按規(guī)定時間及時編制會計報表并對外報告。其及時性的判斷標(biāo)準(zhǔn)在于是否按規(guī)定的時間予以報告。管理會計信息的及時性特征，是指管理會計必須及時、迅速地為管理當(dāng)局提供可應(yīng)用于規(guī)劃、控制過程的會計信息。企業(yè)的經(jīng)營活動錯綜復(fù)雜，市場外部條件瞬息萬變，管理當(dāng)局往往需要對諸多的經(jīng)營問題快速地作出決策和處理。因而，管理會計信息及時性的判斷標(biāo)準(zhǔn)是能否根據(jù)管理的需要適時提供信息，而不是按照規(guī)定的時限定期地提供信息。

　　2、信息及時性的優(yōu)先地位不同。信息的及時性與信息的完備性、精確性有時是相沖突的。就使用者而言，信息越完備越精確越好。但完備精確的信息，不僅需要更多的信息處理成本，而且往往需要更多的準(zhǔn)備時間。財務(wù)會計中，信息的及時性是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后的及時反映，是以預(yù)先確定的編報日期為標(biāo)準(zhǔn)的，所報告的信息的精確性有特定的標(biāo)準(zhǔn)，不得以及時性為由偏離預(yù)先設(shè)定的精確性標(biāo)準(zhǔn)或犧牲信息的完備性與精確性。管理會計中，有些信息是常規(guī)需要的，可設(shè)定必要的精度，在信息成本——效益平衡性原則約束下，通過程序化方式予以提供。對于大量的非常規(guī)需要的信息，為了及時地予以提供，往往采用近似的方法獲取估計值或近似值。管理會計信息的及時性以滿足管理的需要為標(biāo)準(zhǔn)，沒有固定的時間標(biāo)準(zhǔn)和精確性標(biāo)準(zhǔn)。對于緊迫性的問題，管理當(dāng)局獲取信息的速度越快，就越能迅速地作出決策。因而，如果信息的及時性與信息的完備性和精確性發(fā)生沖突，及時性高于完備性與精確性，管理會計可以在許可范圍內(nèi)通過部分地犧牲信息的完備性與精確性來保證信息的及時性。

　　三、準(zhǔn)確性

　　會計信息的準(zhǔn)確性是指會計信息的正確性。信息的準(zhǔn)確性不僅是指信息要能反映出事物的本來特征，還包括信息的分類要準(zhǔn)確，使理性的信息使用者能夠通過信息的分析揭示出隱含在信息背后的真相及其相互之間的內(nèi)在聯(lián)系。財務(wù)會計信息與管理會計信息準(zhǔn)確性的差別在于判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同。

　　財務(wù)會計信息的準(zhǔn)確性，是指財務(wù)會計提供的信息要能真實、準(zhǔn)確地反映企業(yè)的盈利能力、財務(wù)狀況及其變動情況，要求財務(wù)會計提供的信息一定要嚴(yán)格按照公認(rèn)會計原則處理。

　　管理會計的準(zhǔn)確性特征，是指管理會計所提供的信息在有效使用范圍內(nèi)必須是正確的。信息總是越精確越好，但要考慮到及時性及獲取高精度信息所需的處理成本，因而在管理會計中，信息的準(zhǔn)確性以不影響決策的正確性為標(biāo)準(zhǔn)。決策的問題不同，對信息的準(zhǔn)確程度的要求也不同。由于企業(yè)管理中決策問題千差萬別，對管理會計信息的準(zhǔn)確性也就難以有一個統(tǒng)一的普遍適用的標(biāo)準(zhǔn)?！安挥绊憶Q策的正確性”就是管理會計信息的“有效使用范圍”。正是基于這一特性，管理會計可以采用近似的方法來獲取所需信息的近似值或估計值，以此來簡化信息的處理程序，提高信息的處理效率，降低信息的處理成本。

　　四、多元性

　　信息的多元性是管理會計信息的特征之一。管理會計的主要目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部管理提供信息，企業(yè)所面臨的管理與決策問題的性質(zhì)不同，所需要的信息也就不一樣。管理會計要在其工作范圍內(nèi)提供能解決這些問題的各種不同信息。這些信息是廣泛的，既包括經(jīng)加工、改造后的財務(wù)信息，也包括大量具有特定形式和內(nèi)容的非財務(wù)信息。實際的和預(yù)計的、歷史的和未來的、精確的和粗略的、綜合的和詳盡的、內(nèi)部的和外部的、技術(shù)的和經(jīng)濟(jì)的等等方面的信息，都包括在管理會計信息之列，這便使得管理會計的信息具有多樣化特征。管理會計自身的特點也具備了提供多元化信息的條件。管理會計融合了多學(xué)科的方法內(nèi)容，不受法定會計規(guī)范和固有會計程式的制約，它可以采用多種方法對從不同渠道取得的信息進(jìn)行加工、改制，使之能按管理會計的需要提供多樣化的信息。如管理會計可以將全部成本劃分為固定成本和變動成本，揭示成本與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系，為本量利分析、成本預(yù)測和短期經(jīng)營決策提供依據(jù)；也可將全部成本進(jìn)一步劃分成可控成本和不可控成本，為責(zé)任成本控制和績效考評提供依據(jù)；還可以對成本根據(jù)特定的決策需要進(jìn)行重新分類組合，形成具有特定含義、滿足特定要求的決策成本概念，諸如差別成本、邊際成本、機(jī)會成本、沉沒成本、專屬成本、付現(xiàn)成本等，為經(jīng)營決策提供依據(jù)。

　　與管理會計信息的多元性特征相比較，財務(wù)會計主要提供反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的綜合信息，在內(nèi)容和形式上都較為固定，并且主要是價值信息。因此，多元性特征是管理會計有別于財務(wù)會計的一個重要信息特征。

　　五、成本－效益平衡性

　　成本－效益平衡性，即經(jīng)濟(jì)性。信息的成本－效益平衡性是所有信息處理都應(yīng)遵循的一般原則。但這一原則對財務(wù)會計與管理會計的信息處理，具有不同的意義。

　　財務(wù)會計信息從對外報告出發(fā)，對于所報告信息的內(nèi)容、格式與詳盡程度有較為標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范。信息的效益性如何，由企業(yè)的外部使用者判斷，而不是由企業(yè)判斷。這種信息的處理與使用，主要是遵循公認(rèn)會計原則，而不是成本－效益平衡性原則。而財務(wù)會計中成本－效益平衡性原則的應(yīng)用，主要表現(xiàn)為財務(wù)會計在組織信息處理時，應(yīng)盡量節(jié)約信息的處理成本，根據(jù)成本－效益平衡性原則來取舍應(yīng)對外報告的信息。

　　管理會計取得信息，是為了通過利用該信息獲取特定的利益。信息能帶來效益，取得信息也需要付出成本、花費代價。只要信息的處理成本超過利用信息所能帶來的效益，這一信息不論多么重要都應(yīng)予以放棄。因而在管理會計中，信息的成本－效益平衡性不僅要求信息的處理要本著節(jié)約的原則，降低信息的處理成本，更重要的是，管理會計須根據(jù)這一原則來決定信息的取舍，確定信息的報告量。這一原則可以看作是確定管理會計信息質(zhì)量特征的約束條件。