目前，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)仍處于理論研究和學(xué)術(shù)探討階段，尚未把它和企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)踐有機(jī)地結(jié)合起來(lái)，使之成為推動(dòng)企業(yè)制度創(chuàng)新和管理發(fā)展的有力工具。本文將圍繞戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的理性思維觀培育和技術(shù)方法應(yīng)用這兩個(gè)層面的具體問(wèn)題進(jìn)行探討。

　　一、理性思維觀的培育

　　戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)與其說(shuō)是一種方法，倒不如說(shuō)是一種觀念。它的應(yīng)用首先表現(xiàn)在塑造人的理性思維觀方面，能幫助企業(yè)高層決策者形成求異創(chuàng)新的思維和高瞻遠(yuǎn)矚的眼光。

　　1.外向型觀念。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)漠視外部因素的影響，不利于企業(yè)全方位競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成。相反，在戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)模式下，生產(chǎn)以滿足外部顧客需要為中心；競(jìng)爭(zhēng)以企業(yè)的內(nèi)部條件為基礎(chǔ)，著眼于形成在外部市場(chǎng)上的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；決策時(shí)既要考慮內(nèi)部因素，更要考慮外部環(huán)境狀況、市場(chǎng)占有率、客戶的盈利水平等等。這一切均要求企業(yè)管理者的觀念由內(nèi)向型轉(zhuǎn)為外向型，及時(shí)了解并充分利用外部相關(guān)信息，積極地適應(yīng)和駕馭外部環(huán)境，以求在競(jìng)爭(zhēng)中取得主動(dòng)權(quán)。

　　2.戰(zhàn)略優(yōu)勢(shì)觀念。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)視野狹隘，沒有從戰(zhàn)略上來(lái)考慮成本管理問(wèn)題。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則以整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手為參照物，積極尋求本企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)，以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)地位。有時(shí)為獲得和保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不惜犧牲短期利益。競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的取得主要有成本領(lǐng)先、差異化和集中化三種方式。企業(yè)高層決策者要把這種決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)地位、未來(lái)利潤(rùn)和市場(chǎng)價(jià)值的優(yōu)勢(shì)觀念植根于自己的頭腦中，時(shí)刻指導(dǎo)自己的決策。

　　3.整體觀念。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特點(diǎn)就是崇尚整體性。具體地講，就是要充分認(rèn)識(shí)到企業(yè)是一個(gè)整體，企業(yè)內(nèi)外環(huán)境是一個(gè)整體，眼前利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展是一個(gè)整體，過(guò)程控制和結(jié)果分析是一個(gè)整體，人、財(cái)、物是一個(gè)整體。只有整體的目標(biāo)才是系統(tǒng)的最高目標(biāo)，只有整體最佳才是最優(yōu)的管理決策，只有牢固樹立整體觀念才能有助于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)調(diào)運(yùn)作，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部組織間的目標(biāo)一致性，減少內(nèi)部職能失調(diào)。要摒棄過(guò)去那種把控制僅僅停留在結(jié)果上的做法，真正通過(guò)過(guò)程控制和結(jié)果分析的有機(jī)結(jié)合，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面都和企業(yè)整體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，達(dá)成企業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

　　4.可持續(xù)發(fā)展的觀念。可持續(xù)發(fā)展是指：“能滿足現(xiàn)在的需要，但不要損害后代滿足他們自身需要的能力”?？沙掷m(xù)發(fā)展理論強(qiáng)調(diào)的是財(cái)富的保值性和利益的整體性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須從國(guó)有企業(yè)虧損、破產(chǎn)、倒閉的現(xiàn)實(shí)命運(yùn)中吸取教訓(xùn)，認(rèn)真領(lǐng)會(huì)并充分利用戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)中的可持續(xù)發(fā)展思想來(lái)指導(dǎo)自己的決策行動(dòng)，使企業(yè)立于不敗之地。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)從某種意義上說(shuō)就是可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)，其長(zhǎng)期價(jià)值最大化目標(biāo)、以人為本、注重智力投資的管理理念、過(guò)程評(píng)價(jià)和非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)相結(jié)合的戰(zhàn)略業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法等均包含了豐富的可持續(xù)發(fā)展思想，是幫助企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)形成可持續(xù)發(fā)展觀念的良好工具。

　　5.以人為本的觀念。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心就是以人為本，通過(guò)激勵(lì)人來(lái)獲取最大的人力資源價(jià)值。因此，為適應(yīng)這一要求，企業(yè)管理者必須充分認(rèn)識(shí)到人才、知識(shí)和科技在企業(yè)生存和發(fā)展中的決定性作用，樹立人本管理的思想，深入研究和把握本企業(yè)員工的行為和思想動(dòng)態(tài)，采取積極有效的措施激發(fā)員工的創(chuàng)造熱情，做到人盡其才。

　　6.不斷改進(jìn)的觀念。知識(shí)型企業(yè)取得成功和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展取決于顧客的滿意程度、技術(shù)領(lǐng)先水平和產(chǎn)品品質(zhì)（包括優(yōu)良的制造和優(yōu)質(zhì)的售后服務(wù)）等，而且這些因素是經(jīng)常變動(dòng)的。中國(guó)人世后，市場(chǎng)更加開放，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手劇增，競(jìng)爭(zhēng)升級(jí)將成為不可回避的現(xiàn)實(shí)，企業(yè)必須不斷改進(jìn)產(chǎn)品質(zhì)量，不斷更新觀念，隨時(shí)根據(jù)環(huán)境的變化采取統(tǒng)一、迅速的應(yīng)變策略。

　　二、技術(shù)方法的應(yīng)用

　　1.深入分析企業(yè)所處的“戰(zhàn)略三角”，制定企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。戰(zhàn)略目標(biāo)是一個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的長(zhǎng)期發(fā)展方向和應(yīng)該達(dá)到的各項(xiàng)目標(biāo)。在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先明確自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，對(duì)于劣勢(shì)，企業(yè)必須從戰(zhàn)略高度進(jìn)行深入地分析并切實(shí)加以改進(jìn)，對(duì)短期內(nèi)不可避免的應(yīng)努力通過(guò)其他辦法予以彌補(bǔ)；其次，對(duì)顧客狀況進(jìn)行研究，主要是進(jìn)行充分的市場(chǎng)調(diào)查，跟蹤市場(chǎng)的消費(fèi)動(dòng)態(tài)，研究顧客偏好及發(fā)展趨勢(shì)等；再次，研究競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)情況，內(nèi)容包括對(duì)手擁有的資源、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、價(jià)值鏈構(gòu)成、市場(chǎng)占有及開發(fā)狀況、研究開發(fā)費(fèi)用的投入狀況、戰(zhàn)略目標(biāo)以及合作伙伴等。然后在此基礎(chǔ)上，對(duì)本企業(yè)進(jìn)行正確的市場(chǎng)定位，以目前所處的競(jìng)爭(zhēng)地位為起點(diǎn)，注意吸取國(guó)內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，本著高技術(shù)、高效益的原則，制定本企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。依據(jù)這一目標(biāo)再制定出一個(gè)完整的發(fā)展規(guī)劃，包括項(xiàng)目的引進(jìn)和開發(fā)、產(chǎn)品的創(chuàng)新和升級(jí)、人才的引進(jìn)和培養(yǎng)、資金的融通和利用、機(jī)制的建立和健全、科技成果的利用和轉(zhuǎn)化以及市場(chǎng)的占有和開拓等，以充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各方面的積極性，為最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)而努力。

　　2，綜合運(yùn)用作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法，對(duì)成本實(shí)行戰(zhàn)略性管理。對(duì)于處在開放與競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的中國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)，拓寬成本管理范圍、分析整個(gè)行業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈，有助于明確自己的成本水平，尋找降低成本的途徑。因此，企業(yè)對(duì)成本應(yīng)實(shí)施戰(zhàn)略性管理，從戰(zhàn)略高度來(lái)探求影響成本的各個(gè)環(huán)節(jié)，既要重視與上游供應(yīng)商的聯(lián)系，也要重視與下游客戶和經(jīng)銷商的聯(lián)結(jié)，還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的成本情況，把成本管理看作是一個(gè)對(duì)投資立項(xiàng)、研究開發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售和售后服務(wù)實(shí)行全方位監(jiān)控的過(guò)程。作業(yè)成本管理和價(jià)值鏈分析法是實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)的有效手段，企業(yè)可以加以利用。

　　（1）分析內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈，實(shí)行內(nèi)部作業(yè)成本管理。知識(shí)經(jīng)濟(jì)使企業(yè)生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)的以產(chǎn)品產(chǎn)量為中心的大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)化為根據(jù)顧客要求進(jìn)行的小批量多品種生產(chǎn)。相應(yīng)地，企業(yè)成本管理方法應(yīng)轉(zhuǎn)變?yōu)椤耙灶櫩蜑橹行摹钡淖鳂I(yè)成本管理方法。作業(yè)成本管理的戰(zhàn)術(shù)考慮是：面向市場(chǎng)需求，以顧客定單為起點(diǎn)，把企業(yè)生產(chǎn)分解為一系列作業(yè)的集合，并將作業(yè)活動(dòng)劃分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)兩類。采取行動(dòng)減少或消除非增值作業(yè)，對(duì)于增值作業(yè)，也要盡可能提高運(yùn)作效率，減少其資源消耗。企業(yè)內(nèi)部每一項(xiàng)作業(yè)的消耗僅根據(jù)后一項(xiàng)作業(yè)的需求量來(lái)決定，從而永久性地降低成本。作業(yè)成本管理具有從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度管理成本的良好機(jī)制，它不是就成本論成本，而是通過(guò)分析作業(yè)活動(dòng)引起的成本變化和強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因，把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因后果上。作業(yè)成本管理最合理的運(yùn)用是它擴(kuò)展到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的革新領(lǐng)域，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵部分作實(shí)質(zhì)性改進(jìn)，如簡(jiǎn)化程序、提高質(zhì)量和增加顧客滿意度等。我國(guó)國(guó)有企業(yè)應(yīng)很好地利用這一工具革新成本管理，即從單純降低生產(chǎn)過(guò)程中料工費(fèi)項(xiàng)目的成本管理拓寬和深入到為形成最終產(chǎn)品發(fā)生的所有作業(yè)的成本管理。

　　（2）分析行業(yè)價(jià)值鏈。一是協(xié)調(diào)、優(yōu)化與上游供應(yīng)商價(jià)值鏈的聯(lián)系，不過(guò)這種協(xié)調(diào)必須要上游供應(yīng)商通力合作才能實(shí)現(xiàn)；二是分析供應(yīng)商價(jià)值鏈與本企業(yè)價(jià)值鏈的關(guān)系，探求通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸來(lái)提高效率和降低成本的可能性。通過(guò)價(jià)值鏈的向上延伸，企業(yè)可以獲得如下利益：①避免使用市場(chǎng)所帶來(lái)的額外成本；②獲得更多的產(chǎn)品附加值，相當(dāng)于把供應(yīng)商的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到企業(yè)內(nèi)部；③減少對(duì)供應(yīng)商的依賴程度，確保供應(yīng)的穩(wěn)定；④可以帶來(lái)合作的經(jīng)濟(jì)性；⑤可能帶來(lái)各種無(wú)形資源的積累，包括情報(bào)來(lái)源的確保、支配力和影響力的提升及技術(shù)知識(shí)的積累等。

　?。?）積極參與到下游客戶的價(jià)值鏈過(guò)程。將客戶的價(jià)值鏈與自己的價(jià)值鏈鎖在一起，可以為企業(yè)和下游客戶同時(shí)提供降低成本的機(jī)會(huì)。最通常的方式就是為客戶提供售后服務(wù)。我國(guó)制造業(yè)與服務(wù)業(yè)向來(lái)是涇渭分明的，許多企業(yè)由于將產(chǎn)品生產(chǎn)視為企業(yè)利潤(rùn)的惟一源泉而很少參與到客戶的價(jià)值鏈過(guò)程中，失去了很多降低成本、增加利潤(rùn)和留住客戶的機(jī)會(huì)。當(dāng)前產(chǎn)品市場(chǎng)供過(guò)于求，企業(yè)靠擴(kuò)張產(chǎn)量增加回報(bào)收效其微，惟有參與客戶價(jià)值鏈過(guò)程還存在較大的獲利空間。

　　3.建立戰(zhàn)略信息庫(kù)，及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息。戰(zhàn)術(shù)管理會(huì)計(jì)的資料主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告期的影響，不能及時(shí)取得相關(guān)資料，使得管理會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性、相關(guān)性大打折扣。另一方面，大多數(shù)企業(yè)的會(huì)計(jì)電算化僅限于記賬、算賬、報(bào)賬等工作，內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息發(fā)布也僅限于一般的管理通知，管理手段的現(xiàn)代化并沒有能夠提升企業(yè)的綜合管理能力，造成了企業(yè)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。為充分利用企業(yè)資源和及時(shí)提供戰(zhàn)略性信息，有必要建立企業(yè)的戰(zhàn)略信息庫(kù)，培養(yǎng)自己的戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)人才。平時(shí)收集、整理來(lái)自各方面的多樣化信息，包括本企業(yè)和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的各類資料、行業(yè)分析報(bào)告、政府政策及統(tǒng)計(jì)公告、國(guó)際市場(chǎng)行情、國(guó)際經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、重要的新聞報(bào)道以及其他有價(jià)值的信息。在戰(zhàn)略決策時(shí)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)師則運(yùn)用一定的方法，對(duì)戰(zhàn)略信息庫(kù)中的信息進(jìn)行加工、分析和處理，及時(shí)提供給決策當(dāng)局，為企業(yè)決策提供信息支持。