國有商業(yè)銀行會計在組織它的內部核算的同時，還要為國民經濟各部門提供支付結算服務。這種特殊的經濟地位，決定了國有商業(yè)銀行會計除了發(fā)揮反映和監(jiān)督兩個基本職能外，還發(fā)揮著對外結算服務這一重要職能。由此產生了國有商業(yè)銀行會計體系的另一分支一-結算會計。

　　目前，國有商業(yè)銀行的會計管理模式基本上停留在財務會計階段，是一種重反映、輕監(jiān)督，重財務、輕管理的“記賬式”會計。監(jiān)督職能被人為削弱，為結算服務職能沒有被充分認識。隨著國有商業(yè)銀行改革和發(fā)展的不斷深入，有必要重新審視現有會計模式，研究和探討新的模式：一方面，要充分運用管理會計的理論、技術和方法來加強經營管理，控制經營活動，實現“記賬式”會計向“管理型”會計的轉變；另方面，要重視和加強為結算服務的職能，促進安全、效益兩大目標的圓滿實現。

　　一、國有商業(yè)銀行會計管理模式必須遵循的原則

　?。ㄒ唬┖怂闩c管理并重原則。銀行以追求利潤最大化為經營目標，要講求經濟核算和經濟效果，為企業(yè)記好賬，為客戶服務好是無可非議的。但要實現利潤最大化，單從財務核算上做文章是不夠的，還必須運用管理會計的理論和方法對經營過程進行控制和管理。

　?。ǘ﹥炔亢怂闩c外部核算并重原則。銀行會計不同于其他行業(yè)會計的一個顯著特點是：它一方面要核算銀行本身的業(yè)務活動，包括金融資產、負債、權益的增減變化；同時，由于銀行的大部分業(yè)務活動是由國民經濟各部門的經營活動引起的，這就決定了銀行還要核算、反映和監(jiān)督國民經濟各部門、各企業(yè)的資金活動情況，為其提供各項支付結算服務。因此銀行必須在搞好內部核算的同時，加強對外部核算的控制、監(jiān)督和管理，確保營運資金安全。

　　（三）事前規(guī)劃、事中控制與事后監(jiān)督并重原則。事前規(guī)劃是對銀行未來的會計活動進行科學的安排與籌劃。事中控制是銀行對日常會計活動進行嚴密的監(jiān)控與跟蹤，按照崗位分離、相互制約的內控原則，加強對財務核算、支付結算等整個會計活動過程的控制，以及時發(fā)現并消除事故、風險和隱患。事后監(jiān)督是銀行對已經完成的會計業(yè)務進行檢查、復核和把關。通過事后監(jiān)督可以發(fā)現和糾正會計制度建設和制度執(zhí)行中存在的漏洞和問題，從而實現完善制度、規(guī)范操作、化解風險、提高效益的目的。會計的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督環(huán)環(huán)緊扣，缺一不可。

　　二、國有商業(yè)銀行會計管理模式的基本框架和內容依據上述銀行會計的職能和原則，我們可以將國有商業(yè)銀行會計管理模式設計為總會計負責下，財務會計、結算會計、管理會計并行的會計體系，其基本框架如下圖：

　?。ㄒ唬┴攧諘嫛Ｘ攧諘嫷姆諏ο笫倾y行所有者（投資者），其核算依據是《會計法》、《會計準則》和《金融企業(yè)會計制度》等法律法規(guī)制度。財務會計的核算對象（內容）是以貨幣表現的經營活動過程及其結果，具體包括：銀行擁有各項資金、財產的數額及其增減變化情況；經營活動過程中各項人力、物力和財力的耗費；經營過程中取得的各項收入和財務成果。

　　按照國有商業(yè)銀行的經營特點，應建立由預算會計、成本會計和費用會計構成的，各自相對獨立又互相滲透、互為補充的財務會計核算體系。1.預算會計。它是財務會計的核心，包括財務收支預算和固定資產預算等。其核算和管理的內容包括兩方面的指標：一是反映一定時期財務規(guī)模總量的指標，如各項收入、支出、費用、稅金、利潤、固定資產、在建工程等；二是反映一定時期財務水平的相對指標，如收息率、付息率、人均利潤率、費用率、產權比率、資本比率、固定資本比率等。2.成本會計。設置成本會計的目的，是為了增強舍員成本意識，樹立核算觀念，以最小的成本投入取得最大的財務成果。其核算和管理的內容，按與銀行經營活動的關系而言，可分為經營成本的核算與管理和管理成本的核算與管理。成本核算一般可實行一級法人監(jiān)管下的四級核算制（總行、一級分行、二級分行和縣市支行），支行以下的分理處、儲蓄所可實行簡易成本核算。3.費用會計。費用會計的核算內容包括與經營活動直接相關的業(yè)務費用和為組織與管理而發(fā)生的管理費用。當前，城區(qū)行可采取“報賬制”，實行統(tǒng)一管理，集中核算：農村行可采取“劃撥制”，實行先撥后用，分散核算；對部分費用科目可實行授權核算。在財務會計的核算與管理過程中應注意兩個問題：其一，必須遵循一般會計原則，特別是真實性原則、一致性原則和配比原則。其二，分清三個界限：一是成本支出與非成本支出；二是按比例控制支出與按比例計提支出；三是本期成本、費用與下期成本、費用。

　?。ǘ┙Y算會計。結算會計的服務對象是國民經濟各部門和居民個人。其核算依據是《支付結算會計制度》、《現金管理條例》、《賬戶管理規(guī)定》、《聯行制度》和相關會計法規(guī)制度。結算會計的核算對象是以貨幣表現的各項資金結算和往來業(yè)務。

　　按國有商業(yè)銀行的業(yè)務特點，應建立由門市業(yè)務會計、資金清算會計和聯行會計組成的相對獨立又相互聯系、互為補充的結算會計核算體系。1.門市業(yè)務會計。它處在業(yè)務第一線，直接面向客戶，為客戶服務，所以又稱網點會計或柜臺會計。其核算的具體內容主要包括客戶存款的存取、貸款的收放以及為客戶辦理匯票、本票、支票、銀行卡等各項人民幣和外匯結算業(yè)務。2.資金清算會計。它以銀行各項往來資金清算為核算內容，具體包括：內部資金清算、聯行往來、系統(tǒng)內存、借款、通存通兌、同業(yè)往來清算和與人民銀行的資金往來等。3.聯行會計。主要核算系統(tǒng)內各級聯行電子匯兌往來、實時匯兌往來以及與人民銀行的電子聯行往來等。

　　在結算會計的核算與管理過程中應注意把握好以下兩點：一是必須搞好風險防范，加強內控機制，牢固樹立“內控優(yōu)先”的思想，始終貫徹“規(guī)范操作、授權分責、監(jiān)督制約、賬務核對、安全謹慎”五大原則，只有這樣，才能在為客戶提供各種結算服務的同時，確保銀行營運資金安全。二是依靠現代科技手段進行管理，逐步實行會計電算化、網絡化。推行會計電算化、網絡化，可以改變國有商業(yè)銀行的形象，增強業(yè)務競爭力；可以規(guī)避會計核算過程中的違規(guī)、虛假行為，防范和化解行為風險；可以節(jié)省人力，提高工作效率和質量。

　?。ㄈ┕芾頃?。管理會計的服務對象是國有商業(yè)銀行內部各級行領導和各職能部門業(yè)務管理人員。目前這方面雖無統(tǒng)一的法規(guī)和制度，但應依據管理會計的相關理論和特定的技術、方法。

　　管理會計的核算內容主要是控制、預測、決策等經營管理活動。銀行內部應靈活運用數學、統(tǒng)計學、運籌學等各種科學方法，對貨幣信息和非貨幣信息進行核算預測、決策、規(guī)劃和控制。按照銀行經營活動特點，可以將管理會計劃分為預測會計、決策會計和責任會計三個既相互獨立又相互聯系的管理會計體系。1.預測會計。符合實際的計劃與決策必須以科學的預測為前提，預測的內容依據不同時期的經營狀況而定。就現階段而言，預測的內容主要包括存款、貸款、收入、成本、利潤等各項經營指標的短期、中期和長期預測。預測的方法主要有定量法和定性法。2.決策會計。決策是指決策人為達到預期的經營目標，對預測的結果進行進一步分析、計算和判斷，從可供選擇的方案中確定最優(yōu)方案。決策可分為短期決策、中期決策和長期決策。現階段，主要有存貸款目標決策、投資決策、新業(yè)務品種開發(fā)決策、利潤目標決策等。3.責任會計。責任會計是將會計數值同經濟責任、會計控制同業(yè)績考核相聯結，對銀行內部各職能部門的經濟責任和工作成績進行計量、檢查和考核。建立良好的責任會計制度，不僅可以促進經營管理的改善和經濟效益的提高，而且可以使銀行內部各部門從全局出發(fā)，調節(jié)和控制自身的經營活動，為實現銀行的總體經營目標而相互協調運行。推行管理會計應注意以下三點：一是應貫徹“循序漸進、分步實施”的原則。由于國有商業(yè)銀行目前對管理會計還比較陌生。為此，一是可選擇經營管理水平較高、會計力量較強的行進行試點，積累經驗后，再在各級行內部全面推開；二是應明確管理會計的核算主體為各級經營行和管理行，其中責任會計的核算主體為各級行內開展業(yè)務經營活動的各職能部門。三是管理會計既要利用大量的賬內數據，又要采用大量的賬外信息資料，因此必須利用計算機等現代科技手段進行運作，才能保證管理會計這一科學管理方法順利運行。

　?。ㄋ模嬛行摹猩虡I(yè)銀行會計中心是財務會計、結算會計和管理會計三大系統(tǒng)的管理、指揮、協調和監(jiān)控中心。其主要職責：一是會計制度管理；二是會計機構和人員管理；三是會計工作目標管理；四是會計報表信息管理；五是網絡中心的運行：六是會計檢查、監(jiān)督和輔導。會計中心應設總會計，對全行的會計反映質量和核算監(jiān)督過程負總責。

　　綜上不難看出，商業(yè)銀行的上述會計管理模式充分體現了以下管理優(yōu)勢和特點：（1）既發(fā)揮了會計的反映和監(jiān)督兩大職能，又體現了國有商業(yè)銀行結算會計的特點：（2）既體現了效益原則，又體現了“核算與管理并重、內部核算與外部核算并重、事前規(guī)劃與事中控制和事后監(jiān)督并重”的會計理念，能促進銀行管理水平和經營效益的提高；（3）既體現了金融業(yè)務發(fā)展的客觀要求，又體現了金融會計內部控制的一般原則，能有效規(guī)避會計風險，保證銀行營運資金安全。

　　總之，國有商業(yè)銀行在精心做好財務會計核算工作的基礎上，進一步加強和完善會計結算服務功能，同時將管理會計的理論和方法運用于會計管理實踐，形成一個融核算與管理、反映與監(jiān)督、經營與服務于一體的會計管理新模式，是改革和深化會計管理的現實選擇。