預(yù)算管理包括編制預(yù)算、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核三個環(huán)節(jié)。

　　一、企業(yè)預(yù)算體系的編制

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)預(yù)算體系的構(gòu)成

　　企業(yè)的經(jīng)營活動的復(fù)雜性及層次性，決定了企業(yè)預(yù)算體系的復(fù)雜，它包括了經(jīng)營、財務(wù)、長期投資等企業(yè)全方位的計劃。
　　
　　企業(yè)的貨幣形式的全面預(yù)算，綜合反映了經(jīng)營中的各財務(wù)、資金計劃，是企業(yè)預(yù)算的核心內(nèi)容，在不同的企業(yè)其基本構(gòu)成是相同的。一般企業(yè)全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括:(1)經(jīng)營預(yù)算:銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費用預(yù)算、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費用預(yù)算;(2)財務(wù)預(yù)算:現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表、資本預(yù)算。
　　
　　1、銷售預(yù)算。銷售預(yù)算一般是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全面預(yù)算的編制起點，生產(chǎn)、材料采購、存貨費用等方面的預(yù)算，都要以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)。銷售預(yù)算以銷售預(yù)測為基礎(chǔ)，預(yù)測的主要依據(jù)是各種產(chǎn)品歷史銷售量的分析，結(jié)合市場預(yù)測中各種產(chǎn)品發(fā)展前景等資料，先按產(chǎn)品、地區(qū)、顧客和其他項目分別加以編制，然后加以歸并匯總。根據(jù)銷售預(yù)測確定未來期間預(yù)計的銷售量的和銷售單價后，求出預(yù)計的收入:
　　
　　即:預(yù)計銷售收入=預(yù)計銷售量*預(yù)計銷售單價
　　
　　銷售預(yù)算一方面為其他預(yù)算提供基礎(chǔ)，另一方面，銷售預(yù)算本身就可以起到對企業(yè)銷售活動進行約束和控制的功能。
　　
　　2、生產(chǎn)預(yù)算。生產(chǎn)預(yù)算的編制要以預(yù)計銷售量和預(yù)計產(chǎn)成品存貨為基礎(chǔ)。產(chǎn)品的預(yù)計生產(chǎn)量可根據(jù)預(yù)計銷售量和期初、期末的預(yù)計庫存量確定，主要有幾個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，一是要預(yù)計期初產(chǎn)成品存貨，二是要預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨，這要根據(jù)企業(yè)的銷售渠道和銷售能力而定，然后計算預(yù)計生產(chǎn)量：
　　
　　預(yù)計　　　　　　預(yù)計期末　　　　　預(yù)計期初
　　生產(chǎn)量=(預(yù)計銷售量+產(chǎn)成品存貨)—(產(chǎn)成品存貨)
　　
　　企業(yè)產(chǎn)成品存貨的預(yù)算，要進行統(tǒng)一的計劃，目的在于避免過多存貨，形成資金積壓、浪費;或存貨不足，影響銷售活動的正常進行，從而給企業(yè)帶來不利。
　　
　　3、直接材料預(yù)算。直接材料預(yù)算是一種以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)編制的顯示預(yù)算內(nèi)直接材料數(shù)量和金額的計劃。數(shù)量部分構(gòu)成企業(yè)實物數(shù)量表示的預(yù)算的一部分。直接材料預(yù)算要根據(jù)生產(chǎn)需要量與預(yù)計采購量以及預(yù)計原材料存貨進行編制，而預(yù)計采購量與預(yù)計原材料存貨的情況，要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)組織特點、材料采購的方法和渠道進行統(tǒng)一的計劃，其目的是為了在保證生產(chǎn)均衡有序的進行的同時，避免直接材料存貨不足或過多，影響資金運用效率的生產(chǎn)效率。預(yù)計直接材料的計算公式是：
　　
　　材料預(yù)計數(shù)量=預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)品的材料需用量+預(yù)計期末存貨—預(yù)計期初存貨直接材料預(yù)計=直接材料設(shè)計采購量*單價
　　
　　4、直接人工預(yù)算。與直接材料預(yù)算相同，直接人工預(yù)算的編制也要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)進行。
　　
　　基本計算公式為:
　　
　　預(yù)計所需用的直接人工總工時=預(yù)計產(chǎn)量*單位產(chǎn)品直接人工小時
　　
　　5、制造費用預(yù)算。制造費用預(yù)算是一種能反映直接人工和直接材料以外的所有產(chǎn)品成本的計劃。為編制預(yù)算，制造費用常按其成本形態(tài)分為變動制造費用和固定性制造費用兩部分。固定性制造費用可在上年的基礎(chǔ)上根據(jù)預(yù)期變動加以適當(dāng)修正進行預(yù)計。變動性制造費用根據(jù)預(yù)計生產(chǎn)量乘以單位單位產(chǎn)品預(yù)定分配率進行預(yù)計；而半變動制造費用則可利用公式Y(jié)=A+BX進行預(yù)計。（其中A表示固定部分，B表示隨產(chǎn)量變動部分，可根據(jù)統(tǒng)計資料分析而得）。
　　
　　為了全面反映企業(yè)資金收支，在制造費用預(yù)算中，通常包括費用方面預(yù)期的現(xiàn)金支出。制造費用預(yù)算為兩個步驟：首先計算預(yù)計制造費用，然后再計算預(yù)計需用現(xiàn)金支付的制造費用，各自的計算公式為:
　　
　　預(yù)計制造費用=預(yù)計直接人工小時*變動性費用分配率+固定性制造費用
　　
　　預(yù)計需用現(xiàn)金支付的制造費用=預(yù)計制造費用—折舊
　　
　　6、期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算。期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算有兩項基本目的，一是為編制預(yù)計損益表提供銷售產(chǎn)品成本數(shù)據(jù);二是為編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供期末產(chǎn)成品存貨數(shù)據(jù)。
　　
　　其基本的內(nèi)容為:首先計算預(yù)計產(chǎn)成品單位成本，這是根據(jù)企業(yè)的各種技術(shù)和產(chǎn)品設(shè)計資料而確定，包含產(chǎn)成品的人工、材料、間接費用以及其他費用的預(yù)計，按照完全成本法模擬預(yù)計得出；或根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的歷史情況并考慮優(yōu)化及因素設(shè)計。將產(chǎn)品單位成本乘以預(yù)計期末產(chǎn)成品存貨數(shù)量，即可得出設(shè)計期末產(chǎn)成品存貨金額。
　　
　　7、銷售費用與管理費用預(yù)算。銷售與管理費用預(yù)算包括預(yù)算期內(nèi)將發(fā)生的除制造費用以外的各項費用。它們的編制方法一般也根據(jù)成本形態(tài)進行。
　　
　　8、研究開發(fā)費用預(yù)算。企業(yè)研究開發(fā)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的保障，研究開發(fā)費用的預(yù)算包括研發(fā)人員的工資費用和各種材料費用，研究開發(fā)費用預(yù)算主要反映企業(yè)現(xiàn)金支付的計劃，為企業(yè)現(xiàn)金預(yù)算提供數(shù)據(jù)。
　　
　　9、資本支出預(yù)算。資本支出預(yù)算是長期投資計劃的反映，主要包括擬投資的現(xiàn)金支付進度及數(shù)量計劃，綜合反映為投資各年的現(xiàn)金流量預(yù)計表，是企業(yè)編制預(yù)計財務(wù)報表的重要數(shù)據(jù)。
　　
　　10、現(xiàn)金預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算一般由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或不足以及資金的籌集與運用等四個部分構(gòu)成。其基本關(guān)系為：

　　　　　　　　期初現(xiàn)金余額＋現(xiàn)金收入
　　　　——————————————————
　　　　　當(dāng)期籌資前可行現(xiàn)金會計—現(xiàn)金支出


　　　　　　現(xiàn)金多余＋資金的籌集(運用)
　　　　——————————————————
　　　　　　　　　　期末現(xiàn)金余額

　　現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)管理的重要工具，它有利于企業(yè)事先對日?，F(xiàn)金需要進行計劃的安排，如果沒有現(xiàn)金預(yù)算，企業(yè)無法對現(xiàn)金進行合理的平衡、調(diào)度，就有可能使企業(yè)陷人財務(wù)困境。
　　
　　11、預(yù)計損益表。在前幾項經(jīng)營預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)一般會計原則(權(quán)責(zé)發(fā)生制)，即可編制預(yù)計損益表。預(yù)計損益是整個預(yù)算過程的一個重要環(huán)節(jié)，它可以提示企業(yè)預(yù)期的盈利情況，從而有助于經(jīng)理人員及時調(diào)整經(jīng)營策略。
　　
　　12、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表反映預(yù)算期末各賬戶的預(yù)期余額，全面反映企業(yè)的經(jīng)營預(yù)測情況，是計劃綜合結(jié)果的反映，為企業(yè)提供會計期末企業(yè)預(yù)期的財務(wù)狀況信息。它們根據(jù)企業(yè)預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表;經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對有關(guān)項目進行調(diào)整后編制而成。

　　(二)預(yù)算的編制方法

　　在預(yù)算管理的不斷發(fā)展過程中，人們積累了豐富的預(yù)算管理經(jīng)驗，其中表現(xiàn)最明顯的是預(yù)算方法的不斷完善，已經(jīng)形成了豐富多彩的一個預(yù)算管理方法體系。下面主要介紹固定預(yù)算，彈性預(yù)算，滾動預(yù)算等幾種方法。
　　
　　1、固定預(yù)算。預(yù)算按是否可隨業(yè)務(wù)量變動而進行調(diào)整，分為固定預(yù)算和彈性預(yù)算。固定預(yù)算(fixed budget)，又稱為靜態(tài)預(yù)算(static budget)，是按固定業(yè)務(wù)量編制的預(yù)算，一般按預(yù)算期的可實現(xiàn)水平來編制。我們通常做的生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算，是按預(yù)計的某一業(yè)務(wù)量水平來編制的，就屬于固定預(yù)算。這是一種較為傳統(tǒng)的預(yù)算編制方法。
　　
　　固定預(yù)算的主要優(yōu)點是編制較為簡便;缺點是實際業(yè)務(wù)水平與預(yù)算業(yè)務(wù)水平相差較大時，就難以引起預(yù)算應(yīng)有的作用，難以進行控制，考核，評價等，因此，在市場變化較大或較快的情況下，不宜采用此法。
　　
　　2、彈性預(yù)算。彈性預(yù)算(flexible budget)，顧名思義，是一種具伸縮性的預(yù)算。在不能準(zhǔn)確預(yù)測預(yù)期業(yè)務(wù)量的情況下，根據(jù)成本形態(tài)及業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的依存關(guān)系，按預(yù)算期內(nèi)可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量編制的一系列預(yù)算。彈性預(yù)算主要被用于成本預(yù)算和利潤預(yù)算。
　　
　　編制彈性預(yù)算的基本程序(以成本預(yù)算為例)一般為:
　　
　　(1)選擇業(yè)務(wù)量的計量單位。應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來選擇，如機械化程度高的企業(yè)，更宜采用機器工時而非人工工時，此外還要注意計量單位應(yīng)易取得和易理解。
　　
　　(2)確定業(yè)務(wù)量的范圍。業(yè)務(wù)量的范圍就是預(yù)期業(yè)務(wù)量變動的相關(guān)范圍，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的具體情況來定，但應(yīng)使將來可能發(fā)生的業(yè)務(wù)量不超過此范圍。
　　
　　(3)按成本形態(tài)將成本分為固定成本、變動成本、混合成本。
　　
　　(4)確定預(yù)算期內(nèi)各業(yè)務(wù)活動水平。
　　
　　(5)編制彈性預(yù)算。
　　
　　彈性預(yù)算有很多優(yōu)點:它比固定預(yù)算運用范圍廣泛，使預(yù)算與實際具有可比基礎(chǔ)，使預(yù)算控制和差異分析可有意義和說服力;一經(jīng)編制，只要各項消耗標(biāo)準(zhǔn)和價格等依據(jù)不變，便可連續(xù)使用，從而可大大減少工作量。當(dāng)然，運用彈性預(yù)算而不運用固定預(yù)算的最主要的原因還在于運用彈性預(yù)算能夠在控制了數(shù)量變化后，更好地對某個職能部門或管理人員的經(jīng)營業(yè)績進行評價。美國一項對上市公司彈性預(yù)算應(yīng)用情況的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，有48%的公司在對生產(chǎn)成本進行預(yù)算時采用了彈性預(yù)算方法，但僅有27%的公司在對分銷、市場營銷、研究與開發(fā)費用、管理費用進行預(yù)算時采用彈性預(yù)算方法。這些數(shù)據(jù)表明，在生產(chǎn)部門中，彈性預(yù)算也得到廣泛的應(yīng)用。在我國企業(yè)運用彈性預(yù)算方法并不是很多見，大部分實施預(yù)算管理的企業(yè)都僅編制固定預(yù)算，這說明我國企業(yè)預(yù)算編制水平是相對落后的。
　　
　　3、滾動預(yù)算。滾動預(yù)算(Rolling budget)又稱永續(xù)預(yù)算(perpetual budget)，其基本精神就是它的預(yù)算期永遠(yuǎn)保持12個月，每過1個月，都要根據(jù)新的情況進行調(diào)整，在原來預(yù)算期末再加1個月的預(yù)算，從而使總預(yù)算經(jīng)常保持12個月的預(yù)算期。
　　
　　滾動預(yù)算的編制，可采取長計劃、短安排的方式進行，也就是在編制預(yù)算時，先按年度分季，并將其中第一季度按月劃分，建立各月的明細(xì)預(yù)算，以便監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行。其他三季可以粗略一些。到第一季結(jié)束后再將第二季的預(yù)算數(shù)按月細(xì)分，依將類推。
　　
　　滾動預(yù)算與其說是一種預(yù)算編制方法，還不如說是一種預(yù)算編制思想。與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，優(yōu)點如下：
　　
　　（1）保持預(yù)算的完整性、持續(xù)性，從動態(tài)預(yù)算中把握企業(yè)的未來。
　　
　　（2）能使各級管理人員始終對未來12個月的生產(chǎn)經(jīng)營活動有所考慮和規(guī)劃，從而有利于生產(chǎn)經(jīng)營穩(wěn)定而有序地進行。
　　
　?。?）由于預(yù)算不斷修整，便預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用。
　　
　　但在實際中，采用滾動預(yù)算，必須有與之相適應(yīng)的外部條件，如材料供應(yīng)時間等。此外，不足之處還有預(yù)算的自動延伸工作比較耗時，代價太大。

　　（三）企業(yè)預(yù)算編制步驟

　　預(yù)算編制要遵循以下步驟：
　　
　　1、制定規(guī)劃方針。即確定預(yù)算的總目標(biāo)及實現(xiàn)目標(biāo)的一些方針和原則，為預(yù)算的制定確定大的方向。
　　
　　2、各職能部門提供基礎(chǔ)資料并互相溝通。預(yù)算編制應(yīng)當(dāng)采取“自下而上”信息流程，根據(jù)各職能部門提供的基礎(chǔ)資料并進行充分的溝通和交流，可以就預(yù)算需使用的一些關(guān)鍵性假定在企業(yè)各職能部門達成一致，為預(yù)算的編制提供堅實的基礎(chǔ)。
　　
　　3、制定銷售預(yù)算。銷售預(yù)算左右整個企業(yè)的所有業(yè)務(wù)，并且是其他分預(yù)算編制的基礎(chǔ)。在對關(guān)鍵性假定達成一致后，應(yīng)當(dāng)首先編制銷售預(yù)算。
　　
　　4、編X制其他分預(yù)算。
　　
　　5、互相協(xié)調(diào)以確定各分預(yù)算的最后定案。
　　
　　6、對預(yù)算進行審核。

　　二、預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)

　　企業(yè)預(yù)算監(jiān)控系統(tǒng)包括預(yù)算執(zhí)行控制、預(yù)算調(diào)整控制和預(yù)算反饋控制三個部分。
　　
　　1、預(yù)算的執(zhí)行控制。預(yù)算執(zhí)行過程的控制包括權(quán)限劃分、資金監(jiān)控和預(yù)算仲裁。其中權(quán)限劃分是再預(yù)算執(zhí)行過程中，為保證預(yù)算內(nèi)的投融資、資產(chǎn)購置、費用開支、經(jīng)營業(yè)務(wù)管理的有效性，對預(yù)算額度的使用許可設(shè)置必要的審批權(quán)限。資金監(jiān)控部分，企業(yè)可根據(jù)預(yù)算管理需要，設(shè)置“業(yè)務(wù)資金預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控付款、收款卡”和“費用預(yù)算執(zhí)行監(jiān)控卡”。另外，當(dāng)各預(yù)算單位之間發(fā)生利益而導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)務(wù)無法正常進行時，首先應(yīng)由各預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)之間自身進行協(xié)調(diào)，協(xié)調(diào)無效時，報預(yù)算委員會主任仲裁，或由預(yù)算委員會提交預(yù)算委員會仲裁。預(yù)算委員會作出仲裁決議后，由預(yù)算工作組下達“預(yù)算仲裁決議書”給相關(guān)預(yù)算單位。仲裁決議一經(jīng)形成，各預(yù)算單位必須無條件執(zhí)行。這便是預(yù)算仲裁。
　　
　　2、預(yù)算調(diào)整。在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于主、客觀條件的發(fā)展變化，要保證預(yù)算的科學(xué)性、嚴(yán)肅性與可操作性，對預(yù)算進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整是必要的。但這種調(diào)整同預(yù)算的制定一樣，是全面預(yù)算管理的一個重要、嚴(yán)肅的環(huán)節(jié)，必須建立嚴(yán)格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。只有下列情況發(fā)生時，方能對業(yè)已制定的預(yù)算指標(biāo)進行調(diào)整：總公司領(lǐng)導(dǎo)交辦的追加任務(wù);外貿(mào)形式發(fā)生重大變化；國家相關(guān)政策發(fā)生重大變化；預(yù)算單位主要管理、經(jīng)營人員變動；總公司內(nèi)部調(diào)整；突發(fā)事件；以及預(yù)算委員會認(rèn)為應(yīng)該調(diào)整的其他事項。
　　
　　3、預(yù)算反饋控制。預(yù)算反饋控制包括反饋控制制度和預(yù)算反饋報告兩部分。為保證預(yù)算目標(biāo)的順利實現(xiàn)，在預(yù)算執(zhí)行過程中各級預(yù)算單位應(yīng)定期召開預(yù)算例會，對照預(yù)算指標(biāo)及時總結(jié)預(yù)算執(zhí)行情況、計算差異、分析原因、提出改進措施。預(yù)算例會按照召開的頻度應(yīng)當(dāng)形成不同形式的預(yù)算反饋報告。