內(nèi)容提要：未來20年，隨著世界經(jīng)濟一體化、資本市場全球化進程的加速，中國財務(wù)會計將日益與世界會計“趨同”直至“融合”；隨著新經(jīng)濟現(xiàn)象的不斷涌現(xiàn)，財務(wù)會計計量模式將由成本計量、修正成本計量逐漸轉(zhuǎn)向公允價值計量，公允價值觀念將成為新經(jīng)濟時代會計計量的主流方向；隨著信息技術(shù)的廣泛運用，傳統(tǒng)會計控制方法將被日漸成長、發(fā)展、完善的財務(wù)會計“實時控制”理論與實務(wù)所取代，成為未來經(jīng)濟環(huán)境下現(xiàn)代企業(yè)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　　關(guān)鍵詞：經(jīng)濟環(huán)境　財務(wù)會計　國際化　演變趨勢

　　一、會計發(fā)展方向由“國家化”向“國際化”演變

　　會計的“國家化”是會計的“社會屬性”，是一國特定社會環(huán)境的產(chǎn)物。“會計準則的制定是一種政治程序”，“會計準則具有經(jīng)濟后果”，會計與特定國家的政治、經(jīng)濟、法律、文化等背景密不可分，會計理論與方法明顯體現(xiàn)國家特色。會計的“國際化”具有科學性、技術(shù)性等“自然屬性”，世界貿(mào)易市場、全球資本市場的飛躍發(fā)展是會計國際化的根本動因，其實質(zhì)是各國利益的“融合”（Convergence）。一國財務(wù)會計經(jīng)過博弈與權(quán)衡，終將融入國際經(jīng)濟潮流，已成不爭的事實，也為國內(nèi)外會計界人士所共識。

　　我國財務(wù)會計由“國家化”向“國際化”演變是博弈杠桿由A經(jīng)B向C漸傾的權(quán)衡過程（見圖1）。我認為，20世紀50年代—80年代的A階段屬我國的前經(jīng)濟時代，這一時期當屬我國會計的純國家化時期，尚不具備會計國際化的條件。20世紀80年代我國開始改革開放，對會計改革與發(fā)展進行了積極而穩(wěn)妥的探索，這10年是我國會計與國際慣例接軌的重要起始階段，其為90年代我國大規(guī)模的會計改革、并由國家化向國際化邁進進行了充分的理論和實務(wù)準備；1993年7月正式實施的《企業(yè)會計準則》是我國會計從國家化邁向國際化的標志性文本，標志著中國企業(yè)會計制度由計劃經(jīng)濟模式向市場經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)換，中國會計從此真正開始與國際慣例接軌。如果說上世紀后20年的頭10年是會計國際化的準備期，后10年是會計國際化的推進期的話，那么處于新經(jīng)濟時代的本世紀頭20年（建設(shè)全面小康時期），將是我國財務(wù)會計完全融入國際化潮流的關(guān)鍵時期，也是逐步縮小中國會計與國際慣例之間差異的過程，“中國特色”的會計準則將逐漸減少，我國的經(jīng)濟環(huán)境將趨向成熟，各國會計博弈結(jié)果將愈加“趨同”直至“融合”，經(jīng)世界各國不懈努力、充分“協(xié)調(diào)”（Harmonization）———協(xié)商調(diào)整各國會計準則差異，達到國際間相互溝通、理解，終將“本著公眾利益制定一套高質(zhì)量的、可理解的，并具有強制性的全球性會計準則”，實現(xiàn)戰(zhàn)略重組后國際會計準則委員會（1ASC）新章程揭示的促使各國準則與國際會計準則得到高質(zhì)量的趨同的目標。

　　在推進新經(jīng)濟時代我國會計國際化進程中，應(yīng)逐步解決以下三個關(guān)鍵問題：一是在未來3～5年內(nèi)，借鑒國際會計慣例，著手構(gòu)建中國“財務(wù)會計概念框架”。隨著經(jīng)濟環(huán)境的變化，構(gòu)建中國的財務(wù)會計概念框架已勢在必行。長期以來，我國一直未建立與國際慣例接軌的財務(wù)會計概念框架，對財務(wù)會計的基本概念、會計假設(shè)、會計原則、會計信息質(zhì)量標準缺乏深入、系統(tǒng)、嚴謹?shù)年U述，使我國會計準則的制定缺乏科學、合理的理論基礎(chǔ)。二是在繼續(xù)修訂現(xiàn)行會計準則基礎(chǔ)上，借鑒國際會計準則制定經(jīng)驗，充分研究未來經(jīng)濟發(fā)展走向，著手研究起草符合國際化潮流、高質(zhì)量的會計準則。三是著力會計實務(wù)國際化的推進工作，實現(xiàn)后經(jīng)濟時代（C階段）中國同世界各國全面實施全球會計準則，并促使這些準則得到嚴格的執(zhí)行。

　　二、會計計量模式由“成本型”向“價值型”演變

　　長期以來，在財務(wù)會計中，按歷史成本計量資產(chǎn)是一項重要的會計原則，也是會計計量中最基本和最重要的屬性。隨著經(jīng)濟全球化，會計國際化步伐的日益加速，我國財務(wù)會計計量模式也正沿著“成本型———成本修正型———價值型”的軌道發(fā)展。我認為，我國會計計量模式的發(fā)展軌跡與會計國際化進程經(jīng)歷著幾乎同步的三個漸進階段（見圖2）。1978年前的中國財務(wù)會計的主要目的，是服務(wù)于正在建立、發(fā)展的計劃經(jīng)濟，建立在歷史成本計量基礎(chǔ)之上的不同行業(yè)、不同所有制會計制度，基本滿足、適應(yīng)了A階段經(jīng)濟建設(shè)發(fā)展之需。在B階段的上世紀80年代至本世紀初，我國經(jīng)濟環(huán)境出現(xiàn)了計劃經(jīng)濟時代未曾出現(xiàn)的新情況：多種所有制并存競爭、大量外資企業(yè)不斷涌現(xiàn)、股份制企業(yè)長足發(fā)展、多種經(jīng)營全面擴展、經(jīng)營方式多種多樣；在經(jīng)濟體制改革中出現(xiàn)了頗多新問題：融資租賃的逐漸興起、軟性資產(chǎn)的大量增加、外幣結(jié)算業(yè)務(wù)的不斷增多、非貨幣性交易的出現(xiàn)、關(guān)聯(lián)方交易和資產(chǎn)置換行為的存在等，都對會計計量提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，此時如果企業(yè)仍一味采用“成本型”計量方式，勢必造成交易行為是真實的，計量結(jié)果是失實的，雖滿足了歷史成本原則，但卻形成了資產(chǎn)賬面價值與現(xiàn)行價值的嚴重偏離，這種“滿足”而又“偏離”的計量模式無疑已滯后于市場經(jīng)濟的發(fā)展，客觀經(jīng)濟環(huán)境呼喚對“成本型”會計計量作出修正。

　　衍生金融工具、人力資本等新經(jīng)濟現(xiàn)象的出現(xiàn)，對歷史成本計量模式提出了質(zhì)疑，對成本修正計量模式提出了挑戰(zhàn)。就衍生金融工具而言，即使是修正的歷史成本會計也難以解決問題，原因在于衍生金融工具本來就是一項待履行的合約，歷史成本資料根本無從查起。長期以來，歷史成本計量模式因“無法可依”將人力資本等軟性資產(chǎn)排除在企業(yè)財務(wù)報告以外，無法全面揭示企業(yè)完全財務(wù)狀況，很難給投資者提供與決策相關(guān)的會計信息。即便是傳統(tǒng)資產(chǎn)，其價值也在不斷變化，既可能增值，也可能減值，賬面價值雖經(jīng)期末“資產(chǎn)重估”，但其與未來現(xiàn)金流量貼現(xiàn)值之間的差異仍然存在，依舊無法滿足信息需求者的決策相關(guān)性。傳統(tǒng)資產(chǎn)、負債計量方法的局限，新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，暴露了成本計量乃至修正成本計量重成本輕價值、重歷史輕未來、重受托責任輕決策有用的先天缺陷。中外許多財務(wù)會計學者提出“從成本回歸價值，以促進財務(wù)報告能夠真正披露企業(yè)的價值”，實行“現(xiàn)行價值計量是財務(wù)會計發(fā)展方向”。2000年2月FASB發(fā)布的SFAC7《在會計計量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》中指出，“在初次確認和新起點計量中使用現(xiàn)值的惟一目的是估計公允價值”。公允價值作為國際上最流行的計量屬性，盡管其理論體系和實務(wù)框架尚未真正完善，其現(xiàn)實應(yīng)用之路還相當漫長，但作為IASC成員國的中國，應(yīng)以積極姿態(tài)投身于公允價值計量方法的探索與實踐。我認為，未來的20年是全球公允價值計量的研究成熟期、應(yīng)用試驗期、推廣初始期，公允價值計量終將成為發(fā)達市場經(jīng)濟時代財務(wù)會計發(fā)展的主流方向。

　　三、會計控制理論與實務(wù)由“監(jiān)督觀”向“實時觀”演變

　　會計控制作為企業(yè)管理的重要組成部分，其理論與實務(wù)隨經(jīng)濟環(huán)境的變化而不斷豐富、發(fā)展、完善。時至21世紀，隨著環(huán)境的變遷、時代的變革、競爭的加劇和信息技術(shù)的廣泛運用，一種全新的會計控制觀———會計“實時控制”觀便應(yīng)運而生。隨著會計實時控制理論的日益完善，大有逐步替代現(xiàn)行會計“監(jiān)督觀”之勢。會計“實時控制”觀，不同于以往的“內(nèi)部牽制”制度，也不同于會計的監(jiān)督職能。這是一種以信息技術(shù)為控制載體，以價值增值為控制目標，以實時控制為控制方式，以三維控制為控制屬性，在傳統(tǒng)管理向信息化管理轉(zhuǎn)變過程中產(chǎn)生的全新的會計控制理論，它基于現(xiàn)代企業(yè)管理理念———企業(yè)價值最大化，置于成熟信息技術(shù)環(huán)境之上，強調(diào)企業(yè)價值管理，重視過程、動態(tài)管理。會計“實時控制”理論與實務(wù)，有望成為新經(jīng)濟時代我國現(xiàn)代企業(yè)管理的利器，并通過與組織控制、制度控制等有機融合，支持實現(xiàn)企業(yè)管理的戰(zhàn)略目標。但也不可否認，會計實時控制理論應(yīng)用于企業(yè)管理還有很長的路要走，不可能一蹴而就。

　　主要參考文獻：

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