一、中西方對財務與會計關系的基本表達

　　1、中國對財務與會計關系的表述主要有三種思路：

　　一是“大會計觀”，認為會計包括財務甚至可以代替財務，會計是一種管理活動，會計是管理的主體，財務是管理的對象，必須對財務實施會計管理。“財務管理實際上指的是對財務活動進行的會計管理�！痹谖覈鴷�計學科體系設置上也與這種觀點相符。在60年代初，形成了會計原理、部門會計、經濟活動分析和財務管理的"老四門"會計學科體系，將會計學科體系始終圍繞國家財經"制度"和"計劃"兩個中心展開，以會計核算為重心，以會計方法為主體。80年代，在"老四門"的基礎上，上下延伸到會計史、會計理論和特種會計，內外擴展到管理會計，責任會計和國際會計等，試圖進一步完善會計學科體系，但其主要缺點是：學科門類單一，討論范圍狹窄；注重核算多，重視管理少，只討論方法，很少深入研究理論，即使在很少的理論研究中也主要是解釋、說明制度，基本沒有獨立完整的學科研究內容。在90年代，形成了以企業(yè)會計為核心，以財務會計學、管理會計學、成本會計學、財務管理學、審計學為主干，包括會計理論、會計方法、會計電算化和會計史等在內，兼顧各類新興學科體系包括基礎性學科、職能性學科、部門性學科、綜合性學科、專門性學科；還有人認為，會計學按其研究內容主要有基礎會計、財務會計、成本會計、管理會計和審計學等，而相比之下，財務管理學的學科體系建設就不十分明朗。80年代初，有人提出建立企業(yè)財務管理學的有關問題，但未提出學科體系。1989年秋季，上海財經大學經批準在全國第一個試辦財務學（現為理財學）專業(yè)，經過近10年的理論探討，現比較一致的看法是：財務管理學研究對象為財務資金運動規(guī)律及其對規(guī)律的應用，財務學的理論體系從財務學科研究對象所包括的內容看應研究對象、職能、主體、環(huán)境等；從資金運動規(guī)律出發(fā)應研究管理目標、原則、體系等要素；從資金運動規(guī)律應用出發(fā)應研究管理環(huán)節(jié)和方法，財務管理學科體系可劃分為基礎理論、應用理論和業(yè)務方法三部分。

　　二是“大財務論”，認為財政決定財務，財務決定會計，會計只屬于財務管理體系中的反映和控制環(huán)節(jié)。這種觀點是中國政府幾十年來一直堅持的觀點和實際做法，任何財務政策都要服從和服務于國家的財政政策，中國幾十年的會計政策都是圍繞著財務政策制訂的。財務基本范疇的擴張和廣泛化，使得財務學科的內容和質量具有更大的包容性和壟斷性，其中，財務學兼容了財政學的內容，同時，財務管理包括了會計�！柏攧展芾硎驱嫶蟮墓ぷ飨到y(tǒng)。它包括財務設計、財務實施、會計和審計等幾個部分”�！皶�計沒有本身單獨的管理對象，所以會計也不能成為一項獨立的管理工作，會計管理這一概念也不能成立�！必攧展芾戆�括會計，在財務管理概念之外，不必另立“會計管理”概念；“會計管理”無論在理論上和實踐上都缺乏依據，難以成立”。

　　三是“財務會計并行觀”。認為財務是一種管理工作，會計則為這種管理提供信息服務，主張借鑒西方的經驗，從機構設置上將兩者分開。社會主義商品經濟越是發(fā)展，企業(yè)的理財活動必定日益顯示它的重要性，它將同企業(yè)的經營活動并駕齊驅，共同影響企業(yè)的成敗�？紤]這一發(fā)展趨勢，我們覺得會計同財務（財務管理者理財），在學科上應當有一個客觀界限，在工作上也不能長期混淆不清。
　　
　　另外還有人提出財會管理論。認為財會管理即是財務管理與會計管理的綜合，是對企業(yè)再生產過程中價值運動及其所產生財務關系的管理。其職能為計劃、組織、控制、調節(jié)、核算和分析。認為財會管理充分顯示了財務與會計在企業(yè)管理中的綜合作用，既是一個信息系統(tǒng)，又是一個控制系統(tǒng)、管理系統(tǒng)這是一種財務與會計合二為一的觀點。關于財務管理與會計管理的包容性問題的不同認識，同樣導致了對會計職能的不同看法，如有人認為“確保合理分配是會計的一項職能”。

　　2、西方國家基本上認為財務與會計是兩門學科，各自有其不同的理論體系。如 1941年美自公證會計師協(xié)會名詞委員會在會計的定義中指出："會計是一種技術，它是對財務性質的帳項，用顯明的方法，以金額來記錄、分類及匯總，并對其結果做出解釋。"1982年英國成本與管理會計師協(xié)會提出的會計定義是"對實際業(yè)務事項用貨幣形式進行分類和記錄，同時為了對一個時期的業(yè)績或某一指定日期的財務狀況進行評價，對這些業(yè)務事項的結果加以表達和說明，并且對各種備選的計劃方案引起未來的活動，用貨幣形式進行預測。"財務則"意指企業(yè)達到既定目標的籌集資本和運用資本的活動"。在英美國家的大型企業(yè)中一般將財務與會計機構分開，在財務副經理之下設有財務長與主計長，財務長的主要工作是負責籌集資金、處理與投資者的關系、投資、股利分配、銀行和保管、信用和收款以及保險等；主計長的主要工作是提供內外部報告、計劃控制。經濟評價、保護資產、稅務管理、信息處理、內部審計等。

　　二、中西方財務與會計關系差異的原因分析

　　1、經濟體制因素。在中國傳統(tǒng)計劃經濟體制下，一直將財務作為財政體系的組成部分，因而有關企業(yè)籌資、投資、股利分配等重大財務活動都由國家財政去統(tǒng)一規(guī)范，無需企業(yè)思考，即使在目前社會主義市場經濟條件下，由于國有經濟仍是中國社會的主體經濟，因而國家股仍然在絕大多數股份制企業(yè)中占控股地位。因此，企業(yè)財務管理的首要環(huán)節(jié)仍是處理企業(yè)與國家等之間的財務關系，這也正是中國關于財務與會計關系表述上存在"大會計觀"、"大財務規(guī)"、"財務會計合一觀"等存在的現實環(huán)境；而且由于中國二元體制結構的存在，企業(yè)的自主理財雖然政府的努力與企業(yè)的爭取擴大了許多，但這種權力仍是相對的，或是非主體性的。例如，中國企業(yè)的稅后利潤分配體制，雖然經過多次改革，但究竟如何分配沒有一次是企業(yè)可以獨立決策的，這就必然造成企業(yè)財務目標的多元化，且這些多元目標中的政治目標、社會目標、經濟目標等之間缺乏協(xié)調性，更有甚者，企業(yè)財務活動中不時地會以政治目標和社會目標去犧牲經濟目標，這樣在企業(yè)財務中探討自主理財、優(yōu)化資源配置等無疑在很長時間內是紙上談兵。而縱觀中國幾十年的企業(yè)財務體制一直只在被動地處理國家對國有企業(yè)的資金供給形式，國家與國有企業(yè)的分配關系，集中財務與擴大企業(yè)財權上下功夫。這事實上偏離了財務的本質，使財務成為被動適應國家需要、被動執(zhí)行國家政策的一種工具，造成了我國財務與財政在一定程度上合二為一的局面。相反，西方國家由于有比較健全的市場經濟體制和發(fā)達的金融市場環(huán)境，財務不僅很少受政府的干預，而且由于其追求一種實效性的財務管理方式，因而財務管理中被迫用足夠的力量去處理籌資、投資和股利分配等問題，在財務管理實踐中也將財務與會計分別設置機構，達到了理論與實踐上財務與會計分離的統(tǒng)一。

　　2、政府經濟干預因素。中國政府總是統(tǒng)管著中國財務，國家財務如此，企業(yè)財務也是如此，究其原因主要是由于中國經濟體制的影響，正是在這種體制下國家政府采用了詳盡的財務制度去規(guī)范企業(yè)的財務行為，在企業(yè)范圍內大到投資、融資政策的確定，小到每一筆會計業(yè)務的處理，國家都有明確的制度規(guī)定，企業(yè)自主理財的權力很小。同時國家政府部門還掌握著減免企業(yè)稅金的權力。使得企業(yè)為了自身利益不惜拉關系、走后門，從此滋生了腐敗現象；同時政府又不可能制定出完全切合各個企業(yè)實際的量化標準，這樣企業(yè)財務在執(zhí)行過程中就想方設法爭取優(yōu)惠政策，盡可能將中央政策變通運用，造成財務信息虛假不實。所以政府干預財務的結果一方面在新中國剛成立時對穩(wěn)定經濟、繁榮市場起到了積極的作用，另一方面隨著社會主義市場法則的健全、有效執(zhí)行，這種企業(yè)理財主體上移的結果必然會造成虛假的實體（國家）與實在的虛體（企業(yè)）之間矛盾的激化，因此國家應放權讓利讓企業(yè)自主理財，力求在理論與實踐上都達到財務與會計分離的協(xié)調統(tǒng)一。在西方，國家政府一般都不制定直接規(guī)范企業(yè)的財務制度，企業(yè)的會計核算也只遵循公認會計準則，而且由于西方財務會計與稅務會計的分離、會計準則與公司法稅法的脫鉤等，使會計核算與財務管理在實踐上存在分離的可能性與現實性。

　　3、人們認識水平因素。其中至少有這樣幾點需要明確：一是對所有制的認識問題，是目的還是手段？是完全公有，多種所有制成分并存？是國家統(tǒng)一管理，還是企業(yè)分散經營等；二是人們對財務與會計關系的認識，實際上不僅僅是個財務與會計問題，它受傳統(tǒng)文化因素的影響根深蒂固。在中國財權問題實際上是一個人權問題，我國財務管理中曾實行的統(tǒng)收統(tǒng)支制度、企業(yè)基金制度、利潤留成制度、利改稅制度、承包制度、稅利分流制度等無一例外；三是財務會計管理水平的高低影響企業(yè)財務與會計機構的設置，財會管理水平高的企業(yè)，在內部分權管理上必然劃分細致，財務與會計機構分設，四是對待西方財務與會計本質表述的認識問題，即西方對財務本質表述時注重其內涵，而忽視其外延是原因所在。

　　4、中西方財務發(fā)展進程因素。西方財務的產生與發(fā)展大體經歷了三個階段：一是"傳統(tǒng)理財"階段，其時間界限大致在19世紀中葉至本世紀30年代世界性的經濟危機爆發(fā)。在這一階段隨著股份有限公司的產生，增大了企業(yè)對資金的需求量，同時由于西方投資、融資市場的初具規(guī)模。使投資、融資不僅必要而且可能。因此，這一階段企業(yè)財務的重點是有關資金籌措的管理。二是"綜合理財"階段，其時間界限大致在本世紀30年代至本世紀50年代。在這階段由于科學技術的發(fā)展，市場競爭的加劇，資本預算方法的完善，貨幣時間價值的重視等，使企業(yè)財務的重點由單一的籌資向籌資、用資發(fā)展，以提高資金的使用效率，同時隨著金融市場法規(guī)的建立，使財務管理開始進入有序化階段。因此，這一階段財務的重點是有關籌、用資的管理，同時，公司內部的財務與生產和營銷一道共同構成公司賴以生存和成長的三大策略性支柱。三是"現代理財"階段，其時間界限大致始于本世紀60年代。在這一階段由于通貨膨脹和市場競爭的加劇，使企業(yè)的估價問題與投資風險問題日益重要。其突出表現是馬可維滋等著名學者提出了投資組合理論和資本資產計價模型并廣泛用于理財實踐。因此，這一階段企業(yè)財務的重點是研究所籌資金在投資運用時如何考慮投資報酬與風險中對應關系，減少投資風險，以增加投資收益，使股東財富最大化。至此，西方財務已形成了以籌資、投資、股利為核心的企業(yè)財務內容，其本質是有關企業(yè)資金的運用過程和管理結果。新中國的財務始終圍繞財權分配展開，其理論依據是馬克思關于資本循環(huán)和周轉的理論。發(fā)展至今已經開始形成以企業(yè)本金籌集、投放、耗費、收入與分配為核心的管理，并在此過程中以處理財務關系為重。從中西方財務發(fā)展過程的考察中可以明確得出這樣幾點結論：一是中西方財務的本質均是有關本金運動的描述，這一點雙方并無差異；二是財務管理的發(fā)展階段總是與特定的經濟發(fā)展水平、經濟管理體制變革互相適應的，經濟發(fā)展水平高，要求企業(yè)財務與之相適應，企業(yè)財務管理水平的提高又反過來推動經濟的發(fā)展；三是中西方財務文化的共性與個性有時會相互交融，且隨著財務趨向國際化，這種交融會更趨向頻繁、科學，且通過對這種文化的離析和整和，對財務與會計關系差異的看法會逐漸趨向協(xié)調，這也是財務與會計科學性之所在；四是財務與財政、金融、稅收、投資者、所有者等之間的客觀關系總是存在的，并不依人們認識水準與表述方法的差異而轉移，但這種關系是財務的本質還是其外在表現值得研究；五是財務運作的不科學會使投資結構失調、重復建設、盲目建設，造成盲目追求產值的傾向，會引發(fā)經濟危機。

　　5、從中西方財務與會計對象分析。從表象分析，中西方財務與會計目前都是以本金及其運動為管理對象的。但深入研究后會發(fā)現它們分別側重于本金運動的不同方面。具體來講，財務的對象是本金運動所體現的質的方面--本金實體的運動及其所體現的貨幣關系（包括企業(yè)與國家的財務關系，企業(yè)與企業(yè)的財務關系，企業(yè)內部各職能部門的財務關系）--如前述貨幣關系論，資金運動論等，它最終表現為會計實體實現本金的流入與流出；側重于對本金運動的籌劃與管理，其核心工作是籌劃，本金籌劃的核心又是本金籌劃計劃，制定計劃的關鍵在于對本金的預測和決策，執(zhí)行計劃的關鍵是組織、協(xié)調和控制，可見，財務管理寓于本金籌劃之中，財務管理是關于本金運動的直接管理行為；會計的對象是本金運動所體現的量的規(guī)定性--它以憑證為依據，以貨幣為主要計量尺度，連續(xù)，系統(tǒng)，全面，綜合地反映和監(jiān)督已經發(fā)生的貨幣關系，借以對經營活動過程及其行為和成果主要進行量化管理--如前述"管理活動論"與"信息系統(tǒng)論"均以此為基礎，它最終表現為以觀念貨幣形態(tài)計量出企業(yè)的資產、負債、所有者權益、成本、費用和利潤；側重于對本金運動的反映和監(jiān)督、分析和預測，它是關于本金運動的信息管理行為。