一、法務(wù)會(huì)計(jì)的概念、起源與特點(diǎn)

　　美國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家C.杰克。貝洛各尼與洛貝特。J.林德奎斯特，曾對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)（Forensic Accounting）做出簡(jiǎn)明的解釋。他們認(rèn)為，所謂法務(wù)會(huì)計(jì)，就是“運(yùn)用相關(guān)的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)事項(xiàng)中有關(guān)法律問(wèn)題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管這些法庭是刑事方面的還是民事方面的”。我國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)者李若山認(rèn)為，法務(wù)會(huì)計(jì)是指“特定主體運(yùn)用會(huì)計(jì)知識(shí)、財(cái)務(wù)知識(shí)、審計(jì)技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對(duì)經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興行業(yè)”[1].

　　由此可見，對(duì)于法務(wù)會(huì)計(jì)的理解可歸納如下：從學(xué)科的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的、以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)、融會(huì)計(jì)與法學(xué)于一體的新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科；從實(shí)務(wù)的角度看，法務(wù)會(huì)計(jì)是為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制規(guī)范的需要，以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會(huì)計(jì)資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的技術(shù)方法。

　　法務(wù)會(huì)計(jì)最早于20世紀(jì)70年代末80年代初產(chǎn)生于美國(guó)，它是因應(yīng)大量?jī)?nèi)部股票舞弊案和儲(chǔ)蓄信貸丑聞的出現(xiàn)而在美國(guó)發(fā)展起來(lái)的一門新興行業(yè)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家發(fā)展得相當(dāng)快，據(jù)《美國(guó)新聞與世界報(bào)導(dǎo)》雜志1996年開展的對(duì)美國(guó)21世紀(jì)20種熱門行業(yè)追蹤調(diào)查的結(jié)果，會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的法務(wù)會(huì)計(jì)在這20種“熱門行業(yè)”中名列第一。目前，一些大的國(guó)際性會(huì)計(jì)師事務(wù)所（如美國(guó)“五大”會(huì)計(jì)師事務(wù)所）紛紛在內(nèi)部設(shè)置了法務(wù)會(huì)計(jì)部門，大量增加法務(wù)會(huì)計(jì)人員，其業(yè)務(wù)收入也迅速增長(zhǎng)。

　　法務(wù)會(huì)計(jì)作為一門新興的邊緣會(huì)計(jì)學(xué)科，具有以下特點(diǎn)：

　　1.法務(wù)會(huì)計(jì)涉及學(xué)科領(lǐng)域廣。法務(wù)會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等不同，它不是某個(gè)“單一會(huì)計(jì)”，而是更廣泛意義上的會(huì)計(jì)。法務(wù)會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，同時(shí)吸收了審計(jì)和統(tǒng)計(jì)的部分技術(shù)方法，融會(huì)計(jì)、法學(xué)于一體。與此相適應(yīng)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員須具備的專業(yè)知識(shí)要求包括：首先，必須具備豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)知識(shí)，這是了解經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的基礎(chǔ)；其次，必須具備豐富的法律知識(shí)，這樣才能利用自己的專業(yè)能力，配合律師的工作，維護(hù)法律的尊嚴(yán)和保障客戶的利益；再次，必須學(xué)會(huì)運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和調(diào)查技術(shù)，具備獨(dú)立的調(diào)查分析能力。

　　2.法務(wù)會(huì)計(jì)以經(jīng)濟(jì)糾紛中的法律問(wèn)題為重點(diǎn)，涉及民事和刑事，一般多見于民事案件。針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，法務(wù)會(huì)計(jì)人員站在為當(dāng)事人服務(wù)的立場(chǎng)上，通過(guò)調(diào)查分析，確定責(zé)任的發(fā)生原因及其歸屬，并通過(guò)法律手段來(lái)追究有關(guān)責(zé)任人的法律責(zé)任，以保護(hù)當(dāng)事人的利益。

　　3.法務(wù)會(huì)計(jì)的最終目的是提出專家性意見，以作為法律鑒定或者法庭作證的依據(jù)。一般來(lái)說(shuō)，法務(wù)會(huì)計(jì)的最后結(jié)果是一份報(bào)告，這一報(bào)告對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)情況（尤其法庭所關(guān)注的問(wèn)題）進(jìn)行描述、說(shuō)明、調(diào)查分析，并根據(jù)調(diào)查分析的結(jié)果提供專家性意見，作為法律鑒定或者法庭判決的依據(jù)。

　　二、國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容

　　法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容取決于法律法規(guī)體系的完善程度和法律、法規(guī)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)行為、資源、財(cái)產(chǎn)等規(guī)定的詳細(xì)程度。由于上述因素的影響，各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容不盡相同，甚至在不同的時(shí)期一國(guó)的法務(wù)會(huì)計(jì)也會(huì)有所不同。綜合各國(guó)法務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，其運(yùn)用主要在以下方面：

　　1.企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅法為準(zhǔn)繩，以貨幣為基本計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)[2].按照國(guó)家現(xiàn)行的稅法對(duì)應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算和繳納進(jìn)行核算與監(jiān)督和對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整計(jì)算，然后將其結(jié)果通過(guò)會(huì)計(jì)記錄融入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之中是其內(nèi)容的主要方面。在企業(yè)組建、投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、改造等過(guò)程中，為減輕自身稅負(fù)而進(jìn)行的稅務(wù)籌劃，也應(yīng)屬于企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的范疇。法務(wù)會(huì)計(jì)人員的介入，有利于保障企業(yè)利用稅法取得合法權(quán)益以及確保企業(yè)不因納稅方面的任何疏漏而給企業(yè)造成不必要的損失。

　　2.司法會(huì)計(jì)。這一約定俗成的專用名詞并非特指司法機(jī)關(guān)內(nèi)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，而是泛指司法機(jī)關(guān)運(yùn)用會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)及其理論，對(duì)案發(fā)單位的財(cái)務(wù)資料進(jìn)行勘驗(yàn)（即查賬），發(fā)現(xiàn)犯罪線索，搜集、鑒定證據(jù)，確認(rèn)有無(wú)犯罪發(fā)生和涉嫌犯罪性質(zhì)的一種技術(shù)性司法活動(dòng)。司法機(jī)關(guān)的司法會(huì)計(jì)是法務(wù)會(huì)計(jì)的重要組成部分，它是由司法機(jī)關(guān)主持進(jìn)行的一項(xiàng)法律訴訟活動(dòng)。司法會(huì)計(jì)本身不屬于會(huì)計(jì)活動(dòng)（沒有記賬、算賬、報(bào)賬等業(yè)務(wù)），但其活動(dòng)對(duì)象、內(nèi)容等都與會(huì)計(jì)有密切的聯(lián)系，而且從事這種法律訴訟活動(dòng)的司法人員都要憑借其法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)執(zhí)業(yè)，因此，稱之司法會(huì)計(jì)。在大量的違法違紀(jì)的經(jīng)濟(jì)案件、經(jīng)濟(jì)糾紛、民事訴訟中，由于大多與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)資料密切相關(guān)，在進(jìn)行這些方面的法律訴訟中司法會(huì)計(jì)起著十分重要的作用。

　　3.債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下，商業(yè)信用被廣泛運(yùn)用，企業(yè)因購(gòu)銷合同的履行、貸款結(jié)算等形成大量的債權(quán)債務(wù)結(jié)算關(guān)系。在結(jié)算過(guò)程中，可能由于對(duì)商業(yè)信用的違背等原因，會(huì)產(chǎn)生一些與之相關(guān)的法律訴訟，這就為法務(wù)會(huì)計(jì)的參與提供了基礎(chǔ)。

　　4.保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，在一定程度上促使了保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，保險(xiǎn)賠償責(zé)任也隨之增加，在此基礎(chǔ)上，保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)一般根據(jù)保險(xiǎn)法律對(duì)各類保險(xiǎn)責(zé)任界定、保險(xiǎn)賠償標(biāo)準(zhǔn)、保險(xiǎn)時(shí)效等的規(guī)定，依據(jù)會(huì)計(jì)資料、運(yùn)用會(huì)計(jì)方法正確理算保險(xiǎn)對(duì)象的總損失、理賠比例、理賠金額等，維護(hù)投保人的合法權(quán)益。

　　5.海損事故理算會(huì)計(jì)。經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展帶動(dòng)了海上航運(yùn)業(yè)和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，海損事故損失理算和保險(xiǎn)理賠接受的產(chǎn)生，將會(huì)計(jì)與法律相結(jié)合的海損事故理算會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)推到了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的重要地位。海損事故理算會(huì)計(jì)一般根據(jù)有關(guān)國(guó)內(nèi)法律、國(guó)際法律、國(guó)際公約（條約）等，對(duì)海事碰撞等海損事故的責(zé)任歸屬、是否加入某一國(guó)際公約、直接及間接損失數(shù)額等進(jìn)行確認(rèn)、理算。

　　6.物價(jià)利得會(huì)計(jì)。各國(guó)依據(jù)物價(jià)法、反不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)法、反壟斷法、消費(fèi)者權(quán)益法等相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，可以確定各種商品、勞務(wù)的合理定價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、漲跌幅度，從而確認(rèn)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)行為是否合法合規(guī)。法務(wù)會(huì)計(jì)可以使會(huì)計(jì)與法律有機(jī)酌結(jié)合，充分利用其專業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)勢(shì)，克服傳統(tǒng)會(huì)計(jì)人員不懂法律的缺陷。它對(duì)保障市場(chǎng)的正常秩序、維護(hù)消費(fèi)者的正當(dāng)權(quán)益具有舉足輕重的作用。

　　7.社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障體系建立歷史非常悠久，隨著完善的社會(huì)福利保障體系的建立，住房基金、養(yǎng)老基金、退休基金、醫(yī)療基金、教育基金等等逐步健全與完善起來(lái)，其形成、支用和結(jié)存也都需要相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄。在這方面特別需要既懂會(huì)計(jì)又懂法律的法務(wù)會(huì)計(jì)的介入，發(fā)揮法務(wù)會(huì)計(jì)涉及面廣、政策性強(qiáng)的作用。

　　三、國(guó)際法務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)我國(guó)的借鑒

　　21世紀(jì)的中國(guó)將是一個(gè)越來(lái)越健全的法治國(guó)家，同時(shí)會(huì)計(jì)也將面臨越來(lái)越復(fù)雜、越來(lái)越完善的法律環(huán)境。在此情形下，我國(guó)對(duì)法務(wù)會(huì)計(jì)的需求更顯迫切。

　　國(guó)外的實(shí)踐表明，法務(wù)會(huì)計(jì)是治理財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的新型利器，是財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊的克星，是企業(yè)治理“鏈”中新增的一外部環(huán)節(jié)。法務(wù)會(huì)計(jì)在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功運(yùn)用，有賴于其成熟的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系、健全的法律法規(guī)體系、高素質(zhì)的從業(yè)人員、超前的理論研究等現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，而我國(guó)在這些方面明顯存在不足和缺陷。有鑒于此，我國(guó)目前可以有選擇地推廣運(yùn)用企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)、司法會(huì)計(jì)、債權(quán)債務(wù)理算會(huì)計(jì)、保險(xiǎn)賠償責(zé)任理算會(huì)計(jì)等法務(wù)會(huì)計(jì)，這幾個(gè)方面在我國(guó)實(shí)務(wù)中具有一定的基礎(chǔ)；至于社會(huì)福利保障會(huì)計(jì)、物價(jià)利得會(huì)計(jì)、海損事故理算會(huì)計(jì)等，由于客觀條件不甚成熟，可待條件相對(duì)成熟后再予以推廣。

　　為使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)順利開展，可以借鑒西方發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)，從以下幾方面著手加強(qiáng)。

　　1.加強(qiáng)宣傳力度，使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心。目前，在我國(guó)少有人向津法務(wù)會(huì)計(jì)，甚至連許多會(huì)計(jì)理論工作者或?qū)�業(yè)人員也對(duì)此知之甚少。所以大力宣傳法務(wù)會(huì)計(jì)、使法務(wù)會(huì)計(jì)深入人心是使其在我國(guó)順利開展的關(guān)鍵所在。

　　2.加強(qiáng)法制建設(shè)，健全完善我國(guó)現(xiàn)有的法律法規(guī)體系，盡快完善司法體系，建立統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。建立健全適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的法律法規(guī)體系是規(guī)范會(huì)計(jì)行為的前提，單憑會(huì)計(jì)知識(shí)難以正確處理市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的所有會(huì)計(jì)事項(xiàng)，而法律對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范也需要通過(guò)會(huì)計(jì)計(jì)量和記錄。并在此基礎(chǔ)上，建立符合我國(guó)國(guó)情的統(tǒng)一的法務(wù)會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)一般包括：鑒定證據(jù)的提取標(biāo)準(zhǔn)、對(duì)比檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)、綜合判斷標(biāo)準(zhǔn)、鑒定結(jié)論出具標(biāo)準(zhǔn)等幾個(gè)方面。

　　3.加強(qiáng)人員培養(yǎng)，提高從業(yè)人員素質(zhì)。法務(wù)會(huì)計(jì)不再是傳統(tǒng)意義上的會(huì)計(jì)，法務(wù)會(huì)計(jì)人員也不再僅僅局限于從事傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作的人員，而應(yīng)該是跨學(xué)科的復(fù)合型人才。除上述所應(yīng)具備的專業(yè)素質(zhì)外，法務(wù)會(huì)計(jì)人員還需具備以下素質(zhì)：高尚的職業(yè)道德，保密、自律是從業(yè)者職業(yè)道德的最高要求；獨(dú)立敬業(yè)的精神，以保證其執(zhí)業(yè)行為及其結(jié)果的客觀性和獨(dú)立公允性，這是從業(yè)者綜合素質(zhì)的體現(xiàn)。

　　4.加強(qiáng)理論研究，以理論指導(dǎo)實(shí)踐。在理論研究方面，可以借鑒西方法務(wù)會(huì)計(jì)并結(jié)合我國(guó)具體情況。我國(guó)會(huì)計(jì)理論界工作者應(yīng)重視并加快有關(guān)法務(wù)會(huì)計(jì)的研究工作，建立在開展法務(wù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)工作過(guò)程中應(yīng)嚴(yán)格遵循的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等完備的規(guī)范體系，使法務(wù)會(huì)計(jì)的開展有規(guī)可循、有章可依。

　　5.加強(qiáng)各相關(guān)機(jī)構(gòu)、部門之間的協(xié)調(diào)、協(xié)作，恰當(dāng)處理其關(guān)系。法務(wù)會(huì)計(jì)的開展涉及到諸多機(jī)構(gòu)、部門，如作為需求方的政府、司法機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所等，和作為供給方的國(guó)家審計(jì)部門、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等。只有這些機(jī)構(gòu)、部門之間通力合作，相互協(xié)調(diào)，才能使法務(wù)會(huì)計(jì)在我國(guó)的開展具有更為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。并且，在法務(wù)會(huì)計(jì)的主體中應(yīng)突出會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地位，逐步將法務(wù)會(huì)計(jì)行使的權(quán)利歸于會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這既符合國(guó)際慣例，又符合獨(dú)立性原則。

　　「參考文獻(xiàn)」

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　　[2]葛家澍，等。會(huì)計(jì)大典（第三卷）。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1999.447.