國(guó)務(wù)院已正式批準(zhǔn)國(guó)家經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局所屬242家科研機(jī)構(gòu)的管理體制改革實(shí)施方案。其中，131家進(jìn)入企業(yè)；40家變?yōu)榭萍计髽I(yè)，實(shí)行屬地化管理；18家變成為技術(shù)服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)；3家并入高校；18家劃轉(zhuǎn)到其他部門或取消；29家轉(zhuǎn)為12個(gè)中央直屬大型科技企業(yè)。共涉及職工17萬(wàn)人，其中在職人員12.2萬(wàn)人（科技人員7.4萬(wàn)人），占中央屬科研機(jī)構(gòu)職工總數(shù)的2/5，離退休人員4.7萬(wàn)人。從上述方案中可以看出，共有200家科研究院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)，按企業(yè)化運(yùn)行機(jī)制運(yùn)行。筆者認(rèn)為，這是自1985年科技體制改革以來(lái)最大的改革，即單位的性質(zhì)發(fā)生了根本的變化，由事業(yè)單位管理體制轉(zhuǎn)化為企業(yè)管理體制，在這一歷史性的轉(zhuǎn)制過(guò)程中，存在許多問(wèn)題需要解決，筆者主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題進(jìn)行探討研究。
一、 國(guó)有資本問(wèn)題
即注冊(cè)資本的問(wèn)題。注冊(cè)資本是企業(yè)法人登記的一項(xiàng)重要內(nèi)容。按照國(guó)科發(fā)政字[1999]143號(hào)《關(guān)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)管理的10個(gè)國(guó)家局所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革的實(shí)施意見》的要求，"科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制時(shí)，按照有關(guān)法律、法規(guī)的要求，其現(xiàn)有全部國(guó)有資產(chǎn)（包括土地使用極）轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金"。這就首先要界定"全部國(guó)有資產(chǎn)"的范圍，如何界定，實(shí)施意見中沒(méi)有具體辦法。按照國(guó)資事發(fā)[1995]17號(hào)文規(guī)定：國(guó)有資產(chǎn)"是指由行政事業(yè)單位占有使用的法律上確定為國(guó)家所有、能以貨幣計(jì)量的各種經(jīng)濟(jì)資源的總和。……，表現(xiàn)形式為：流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。"從"國(guó)有資產(chǎn)"的定義與143號(hào)相比較，顯然"現(xiàn)有全部國(guó)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化國(guó)有資本金"的提法不太準(zhǔn)確，應(yīng)改為將"現(xiàn)有全部國(guó)有資產(chǎn)（所有者權(quán)益）轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金"更為準(zhǔn)確，即現(xiàn)有全部資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額，轉(zhuǎn)為國(guó)有資本金。主要有以下4種方法，但各有優(yōu)缺點(diǎn)。
1．以科研所轉(zhuǎn)制前經(jīng)過(guò)國(guó)家批復(fù)的1998年會(huì)計(jì)決策報(bào)表中賬面凈資產(chǎn)作注冊(cè)資本。
優(yōu)點(diǎn)：這種方法優(yōu)點(diǎn)是易操作、速度快。
缺點(diǎn)是：
�。�1）由于時(shí)間滯后，不能反映轉(zhuǎn)制時(shí)凈資產(chǎn)情況。轉(zhuǎn)制1999年7月1日，而決策是1998年12月31日，這中間有些院所財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)較大，與實(shí)際情況不符。
�。�2）現(xiàn)有242家轉(zhuǎn)制的科研究院所執(zhí)行的是財(cái)政部、國(guó)務(wù)院科委1997年12月16日頒發(fā)的1998年1月1日?qǐng)?zhí)行的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》。這個(gè)會(huì)計(jì)制度是
資產(chǎn)負(fù)債表中"凈資產(chǎn)"共包括6項(xiàng)："固定基金、事業(yè)基金、專用基金、撥入�？罱Y(jié)存、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)存、未分配結(jié)余"，而"專用基金"中的"職工福利基金、醫(yī)療基金、住房基金"應(yīng)進(jìn)行分析，其中福利費(fèi)、醫(yī)療基金在企業(yè)會(huì)計(jì)制度中是在"應(yīng)付福利費(fèi)"中反映；"住房基金"在"長(zhǎng)期應(yīng)付款"反映，都是作為負(fù)債處理的，而現(xiàn)行的科研會(huì)計(jì)作為"凈資產(chǎn)"中"所有者權(quán)益"，所以應(yīng)扣除福利性的專用基金之后資本金。
�。�3）凈資產(chǎn)中"固定資產(chǎn)"不真實(shí)�？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，購(gòu)買固定資產(chǎn)做雙分錄，虛增了凈資產(chǎn)；另一方面規(guī)定不提折舊，十幾年前購(gòu)買的固定資產(chǎn)按提折舊的方法凈值已無(wú)、但賬面上固定基金仍是原值；再一方面，科研單位的固定資產(chǎn)大多是專用設(shè)備，并不能產(chǎn)生效益，非良性資產(chǎn)，如全轉(zhuǎn)為經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)，會(huì)給以后的經(jīng)營(yíng)者經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大困難。還有已出售給職工的住房，仍在固定資產(chǎn)中應(yīng)該剔除。
2．把現(xiàn)有有形資產(chǎn)全部進(jìn)行評(píng)估，按評(píng)估重置后的凈資產(chǎn)登記為企業(yè)的注冊(cè)資本。
優(yōu)點(diǎn)：相對(duì)準(zhǔn)確的反映了科研單位資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，使注冊(cè)資本后實(shí)際占的凈資產(chǎn)一致。
缺點(diǎn)：
�。�1）評(píng)估所需時(shí)間較長(zhǎng)，過(guò)程復(fù)雜。143號(hào)文件和197號(hào)文件要求，242家科研單位1999年7月1日轉(zhuǎn)為企業(yè)，要在工商行政管理部門登記注冊(cè)為企業(yè)法人。資產(chǎn)如果現(xiàn)在評(píng)估，那么登記注冊(cè)必須在評(píng)估完成之后才能進(jìn)行，很長(zhǎng)一段時(shí)間也就拿不到營(yíng)業(yè)執(zhí)照，科研院會(huì)出現(xiàn)既不是企業(yè)又不是事業(yè)"真實(shí)"、可能會(huì)影響科研院所的正常工作。
（2）資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)用問(wèn)題。大院大所的資產(chǎn)也較大，請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估，費(fèi)用支出也不是一個(gè)小數(shù)，現(xiàn)在科研單位資金比較緊張，國(guó)家不給經(jīng)費(fèi)，科研單位自己不愿支出，可能也是一個(gè)難題。另外還有資產(chǎn)登記和印花稅的問(wèn)題。支出也很大。
3．科研單位的有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估之后的凈資產(chǎn)作為注冊(cè)資本�？蒲袉挝坏臒o(wú)形資產(chǎn)是不是有實(shí)物形態(tài)而能為單位提供某種權(quán)利的資產(chǎn)，主要包括：專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)和其他財(cái)產(chǎn)權(quán)利。按照《公司法》的規(guī)定，以工業(yè)產(chǎn)權(quán)非專利技術(shù)作價(jià)出資的金額不得超出公司注冊(cè)資本的20%。1999年國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《關(guān)于促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的若干規(guī)定》將這一比例上限提高到35%。
缺點(diǎn)：同上面的第二種方法。
4．按賬面價(jià)值進(jìn)行資產(chǎn)增減。此種方法以1999年6月30日的"資產(chǎn)負(fù)債表"為基礎(chǔ)，加上沒(méi)有入賬的無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值，減去不良資產(chǎn)和應(yīng)提的折舊等，以增減后凈資產(chǎn)數(shù)，報(bào)國(guó)家財(cái)務(wù)部門批準(zhǔn)，作為注冊(cè)資本。這種方法既可以節(jié)約時(shí)間，簡(jiǎn)便手續(xù)，又真實(shí)反映了科研單位的實(shí)際資產(chǎn)狀況。但此種方法要經(jīng)過(guò)財(cái)政部門及國(guó)有資產(chǎn)管理部門的審批。
二、關(guān)于優(yōu)惠政策
《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)科技部等部門關(guān)于國(guó)家經(jīng)貿(mào)管理的10個(gè)國(guó)家所屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革意見的通知》和科技部等12個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于經(jīng)貿(mào)委管理的10個(gè)國(guó)家局屬科研機(jī)構(gòu)管理體制改革實(shí)施意見》明確規(guī)定的優(yōu)惠政策有八條：（1）原有正常事業(yè)費(fèi)，繼續(xù)撥付；（2）職工養(yǎng)老保險(xiǎn)方面，根據(jù)"老人老辦法，新人新辦法"的原則進(jìn)行；（3）非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年補(bǔ)助支持；（4）稅收優(yōu)惠方面，提出從1999年起5年內(nèi)，免征
企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅、免征自用土地的
城鎮(zhèn)土地使用稅；（5）享有自營(yíng)進(jìn)出口權(quán)；（6）享受國(guó)家支持科技型企業(yè)的待遇；（7）科研項(xiàng)目競(jìng)標(biāo)的權(quán)利；（8）已批準(zhǔn)科研項(xiàng)目按原計(jì)劃實(shí)施。
以上優(yōu)惠政策，屬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面共有3項(xiàng)，應(yīng)該認(rèn)真分析。
1．稅收優(yōu)惠政策。5年內(nèi)免征企業(yè)所得稅、免征技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入的營(yíng)業(yè)稅、免征自用土地的城鎮(zhèn)土地使用稅。上述稅收優(yōu)惠政策與改制之前相比并沒(méi)有大的變化，（1）所得稅，財(cái)稅字[1994]001號(hào)中規(guī)定對(duì)科研單位技術(shù)性服務(wù)收入暫免征收所得稅，而143號(hào)規(guī)定免征企業(yè)所得稅，即對(duì)產(chǎn)品收入，其他收入等也免征所得稅，有所擴(kuò)大。（2）營(yíng)業(yè)稅與原來(lái)政策相同。（94）財(cái)稅字第010號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅的通知》中規(guī)定："對(duì)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入免征營(yíng)業(yè)稅"。（3）土地使用稅。1998年9月27日國(guó)務(wù)院發(fā)布了《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》規(guī)定，免征土地使用稅。（4）科研用品免征進(jìn)口稅收方面143號(hào)文件沒(méi)有涉及、應(yīng)該明確�？蒲杏闷返倪M(jìn)口是直接用于科學(xué)研究的，不以營(yíng)利目的，仍應(yīng)鼓勵(lì)，免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)值稅、消費(fèi)稅。
2．原有正常事業(yè)費(fèi)繼續(xù)撥付。這部分事業(yè)費(fèi)主要用于解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會(huì)保障問(wèn)題，自1985年科技體制改革以來(lái)，事業(yè)費(fèi)逐年減撥，到1990年大部分技術(shù)開發(fā)類型的科研單位事業(yè)費(fèi)已減撥到位，但基數(shù)很低。后來(lái)國(guó)家加大科技投入，對(duì)科研單位在事業(yè)費(fèi)中增加了專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。此次改制如果減掉專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和行業(yè)工作經(jīng)費(fèi)，絕對(duì)值將會(huì)很低，要解決轉(zhuǎn)制前已經(jīng)離退休人員的社會(huì)保障問(wèn)題是不可能的。以我所為例，按143號(hào)文件規(guī)定，估算正常事業(yè)費(fèi)每年是180萬(wàn)元，而現(xiàn)在離退休人員的每年支出是400萬(wàn)元左右，缺口很大，如何解決是值得研究的一大難題。科研單位以前沒(méi)有參加社保局的各種社會(huì)保障金，而企業(yè)早已參加社保局的養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)。一位退休的資深專家坦言："自己以奉獻(xiàn)精神干了幾十年，沒(méi)考慮到國(guó)家現(xiàn)在不管了，感覺(jué)很突然"。
3．非經(jīng)營(yíng)性建設(shè)基金繼續(xù)由中央給予兩年的支持。這部分是在過(guò)去5年平均水平的基礎(chǔ)上、結(jié)合在建項(xiàng)目給予支持，如果沒(méi)有在建項(xiàng)目，將很難給予支持。
以上這些優(yōu)惠政策，科研單位如果進(jìn)行認(rèn)真研究，充分利用，將有力地促進(jìn)科研機(jī)構(gòu)平穩(wěn)轉(zhuǎn)制，在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中盡快發(fā)展壯大。
三、轉(zhuǎn)制后科研單位適用何種財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度問(wèn)題
科研單位現(xiàn)在執(zhí)行的財(cái)政部、國(guó)家科委頒布的從1997年1月1日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度》和1998年1月1日開始施行的《科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，財(cái)務(wù)制度已執(zhí)行2年多，會(huì)計(jì)制度執(zhí)行了一年多，從實(shí)際效果看，現(xiàn)行的科學(xué)事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度規(guī)范了科研單位的財(cái)務(wù)行為和會(huì)計(jì)核算行為，推動(dòng)了科研院所充分利用自身優(yōu)勢(shì)、積極面向市場(chǎng)、服務(wù)經(jīng)濟(jì)，既滿足了向國(guó)家財(cái)政報(bào)賬，又滿足了科研單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算的要求，執(zhí)行的效果是好的。
科學(xué)事業(yè)單位如不改制，執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度是合適的，但從1999年7月1日改為企業(yè)之后仍執(zhí)行現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度，將會(huì)有以下方面問(wèn)題：
1．1999年7月1日242家科研院所已改為企業(yè)，而現(xiàn)行科研財(cái)會(huì)制度是"事業(yè)單位"財(cái)會(huì)制度，制訂財(cái)會(huì)制度遵循的是《事業(yè)單位財(cái)會(huì)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，"企業(yè)"單位執(zhí)行"事業(yè)"財(cái)會(huì)制度顯然不合適。
2．242家科研院中有200家科研院所進(jìn)入企業(yè)或轉(zhuǎn)化為企業(yè)，6家并入高校，如仍執(zhí)行事業(yè)單位財(cái)會(huì)制度，進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的科研單位的財(cái)會(huì)制度、會(huì)計(jì)報(bào)表很難與上級(jí)企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行銜接，進(jìn)入高�？蒲袉挝灰草^難銜接。
3．現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度有些缺陷，不符合會(huì)計(jì)基本假設(shè)，在實(shí)際操作上有困難。
（1）資產(chǎn)負(fù)債表有兩個(gè)，其中資產(chǎn)負(fù)債表（一）設(shè)計(jì)不盡合理。資產(chǎn)負(fù)債表（一）分左右兩部分，左邊是"資產(chǎn)部類"包括"資產(chǎn)類"和"支出及成本費(fèi)用類"；右邊是為"負(fù)債部類"分為"負(fù)債類"、"凈資產(chǎn)類"、"收入類"。從名稱上看，左邊稱作"資產(chǎn)部類"但卻含有"收入"、"凈資產(chǎn)"等內(nèi)容，顯然名不符實(shí)。其次，從內(nèi)容上看"資產(chǎn)負(fù)債表"是靜態(tài)報(bào)表，是時(shí)點(diǎn)指標(biāo)，而"收入"項(xiàng)目和"支出"項(xiàng)目是沒(méi)有任何經(jīng)濟(jì)意義，還可能引起報(bào)表使用人的誤解。由于現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度沒(méi)有規(guī)定結(jié)賬時(shí)間，所以會(huì)出現(xiàn)上述現(xiàn)象。
（2）購(gòu)置固定資產(chǎn)賬務(wù)處理違背了"資本性支出"和"收益性支出"的原則�，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度允許購(gòu)置固定資產(chǎn)可直接在有關(guān)成本項(xiàng)目中列支，將應(yīng)"資本化的支出"按"收益性支出"處理，不符合國(guó)際慣例，也不利于項(xiàng)目成本的歸集與分配，破壞項(xiàng)目成本的可比性�，F(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法是雙分錄：①借：試制成本等，貸：銀行存款，同時(shí)②借：固定資產(chǎn)，貸：固定基金。這樣購(gòu)買的固定資產(chǎn)直接在成本中列支，不必再計(jì)提折舊，"固定資產(chǎn)"和"固定基金"始終相等（融資租賃除外），結(jié)果是擴(kuò)大了單位資產(chǎn)規(guī)模，虛增了凈資產(chǎn)，造成會(huì)計(jì)報(bào)表失真。
（3）科研項(xiàng)目收入、支出確認(rèn)的原則不同�，F(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，科學(xué)事業(yè)單位的科研收入采取合同形象進(jìn)度法確認(rèn)"科研收入"在會(huì)計(jì)期間以合同完成的比例來(lái)確定，是按照"權(quán)責(zé)發(fā)生制"的原則確定，而又規(guī)定"科研成本"年末無(wú)余額，即當(dāng)期發(fā)生的支出全部結(jié)轉(zhuǎn)，不是按合同比例確認(rèn)，屬于"收付實(shí)現(xiàn)制"。對(duì)同一事項(xiàng)，收入和支出確認(rèn)原則不同違背了"配比原則"，影響了收入支出與結(jié)余核算的科學(xué)性、合理性和準(zhǔn)確性。
4．現(xiàn)行科學(xué)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中、會(huì)計(jì)報(bào)表中無(wú)"實(shí)收資本"科目，登記注冊(cè)后確定的"國(guó)有資本金"無(wú)法核算，科研院所轉(zhuǎn)為科技企業(yè)之后，要在工商行政管理部門登記注冊(cè)為企業(yè)法人，注冊(cè)資本是一重要內(nèi)容，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度卻不能反映。
5．轉(zhuǎn)為企業(yè)，科研單位是否仍要向國(guó)家財(cái)政報(bào)賬，如仍向國(guó)家報(bào)賬，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度還要繼續(xù)執(zhí)行。筆者認(rèn)為，科研單位轉(zhuǎn)制之后應(yīng)區(qū)別不同情況，分別執(zhí)行不同的會(huì)計(jì)制度。進(jìn)入企業(yè)集團(tuán)的、應(yīng)執(zhí)行企業(yè)集團(tuán)的財(cái)會(huì)制度；進(jìn)入高校的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，轉(zhuǎn)為中央大型科技企業(yè)的科研單位執(zhí)行相近行業(yè)的企業(yè)財(cái)會(huì)。但這個(gè)問(wèn)題涉及面廣、政策性強(qiáng)、國(guó)家應(yīng)盡快制訂出詳細(xì)文件，如會(huì)計(jì)科目之間的對(duì)轉(zhuǎn)等，以便轉(zhuǎn)制后的科研機(jī)構(gòu)財(cái)會(huì)工作順利進(jìn)行。
四、科技產(chǎn)業(yè)化投入問(wèn)題
科研單位轉(zhuǎn)制之后的投入是制約發(fā)展的一下重要難題�？蒲袉挝坏目蒲谐晒D(zhuǎn)化為生產(chǎn)力需要巨大的投入，而這些投入的風(fēng)險(xiǎn)很大，科研單位依靠自身的積累，很難滿足激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)其提出的不斷增長(zhǎng)的資金需求，有些科研單位由于歷史原因負(fù)債很大，商業(yè)銀行對(duì)其新建項(xiàng)目由于風(fēng)險(xiǎn)大而很難給予支持。
