信托業(yè)務(wù)在我國還是一個新興行業(yè)，而2002年1月1日頒布的《金融企業(yè)會計制度》對信托業(yè)務(wù)的描述又較少，造成了目前信托業(yè)務(wù)會計核算上沒有一個統(tǒng)一的規(guī)范。制定統(tǒng)一的信托業(yè)務(wù)會計核算辦法是當(dāng)務(wù)之急。

　　對于信托業(yè)這一特殊行業(yè)，在制定信托業(yè)務(wù)會計核算辦法時，我們應(yīng)依據(jù)《中華人民共和國信托法》、《信托投資公司管理辦法》、《信托投資公司資金信托管理暫行辦法》，既考慮信托業(yè)務(wù)的特殊性，又兼顧會計核算的統(tǒng)一性，真正發(fā)揮《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》對全國信托業(yè)務(wù)會計核算的規(guī)范指導(dǎo)作用。

　　信托是指委托人基于對受托人的信任，將其財產(chǎn)權(quán)委托給受托人，由受托人按委托人的意愿以自己的名義，為受益人的利益或者特定目的，進(jìn)行管理或者處分的行為。信托具有以下特性：

　　（一）信托公司接受信托，并以自己的名義對信托財產(chǎn)進(jìn)行管理、運用和處理，是名義上的財產(chǎn)所有人；

　�。ǘ�）信托財產(chǎn)不是信托公司的資產(chǎn)，接受信托也不是信托公司的負(fù)債；信托財產(chǎn)與信托公司的固有財產(chǎn)必須分賬核算；根據(jù)信托的特點，筆者認(rèn)為制定《信托業(yè)務(wù)會計核算辦法》應(yīng)關(guān)注以下問題：

　　一、關(guān)于信托業(yè)務(wù)會計核算的主體

　　由于信托財產(chǎn)不是信托公司的財產(chǎn)，所以不能以信托公司為會計主體來核算信托業(yè)務(wù)。而應(yīng)根據(jù)信托合同中約定的當(dāng)事人將委托人作為會計核算主體，在這里我們應(yīng)注意兩個問題：

　�。ㄒ唬┧�益信托，當(dāng)該信托的受益人與原委托人不一致時，會計核算應(yīng)通過合同管理對受益人進(jìn)行明細(xì)核算；

　　（二）集合信托，當(dāng)信托公司將多個委托人的資金集合起來（即通過發(fā)行資金信托計劃募集資金），并按照資金信托計劃的約定統(tǒng)一使用資金時，應(yīng)根據(jù)該項目對其收入、費用進(jìn)行歸集。

　　二、關(guān)于信托財產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備信托公司在管理、運用和處分信托財產(chǎn)過程中必然會碰到信托財產(chǎn)減值的問題，但由于信托不是信托公司的負(fù)債，信托財產(chǎn)也不是信托公司的財產(chǎn)，因此，筆者認(rèn)為：信托公司在對信托業(yè)務(wù)核算時不應(yīng)計提信托財產(chǎn)減值準(zhǔn)備。而應(yīng)由信托公司在半年及年度終了時向受益人報告信托財產(chǎn)凈值，按照謹(jǐn)慎性原則，受益人應(yīng)對信托資產(chǎn)減值部分差額計提信托資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

　　三、關(guān)于信托財產(chǎn)的破產(chǎn)隔離

　　根據(jù)信托原理，已經(jīng)信托出去的財產(chǎn)，有一個破產(chǎn)隔離的作用，對信托公司而言，信托財產(chǎn)不是公司固有財產(chǎn)，當(dāng)信托公司因各種原因進(jìn)入破產(chǎn)程序時，按照《中華人民共和國信托法》之規(guī)定，信托財產(chǎn)不得計入清算財產(chǎn)，這就保護(hù)了受益人的利益。對委托人而言，其破產(chǎn)時也不得追索已經(jīng)信托出去的財產(chǎn)。很多發(fā)達(dá)國家均存在利用信托這一金融工具規(guī)避法律的現(xiàn)象，例如在英國，委托人將自己的房產(chǎn)信托出去，指定受益人是其子孫，目的就是為了逃避遺產(chǎn)稅。所以，在美國的金融資產(chǎn)中有70%是通過信托這一金融工具形成的。但在中國，筆者認(rèn)為破產(chǎn)隔離應(yīng)區(qū)分自然人和法人或其他組織。對自然人而言，由于其信托出去的財產(chǎn)是個體所有，信托財產(chǎn)可以他益，也完全可以利用破產(chǎn)隔離的功能。而對法人或其他組織，筆者認(rèn)為，由于其資產(chǎn)屬于股東所有，其發(fā)生信托行為時，只能調(diào)整資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，不能減少資產(chǎn)，所以不能運用破產(chǎn)隔離的功能。對法人或其他組織應(yīng)慎用他益信托。

　　四、關(guān)于信托會計報表

　　目前信托公司一般編制以下三類會計報表：

　�。ㄒ唬┬磐泄�司固有財產(chǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”

　　（二）信托業(yè)務(wù)“信托資產(chǎn)來源、運用表”“信托業(yè)務(wù)利潤表”

　�。ㄈ�）固有資產(chǎn)會計報表和信托資產(chǎn)會計報表匯總而成的報表。

　　筆者認(rèn)為，作為一個信托公司，經(jīng)營的是兩大業(yè)務(wù)，其一是自有業(yè)務(wù)，其二是信托業(yè)務(wù)。兩者在管理上是完全分離的，其資產(chǎn)也不得混淆。因此，分別編制信托公司固有財產(chǎn)“資產(chǎn)負(fù)債表”“損益表”“現(xiàn)金流量表”和信托業(yè)務(wù)“信托資產(chǎn)來源、運用表”“信托業(yè)務(wù)利潤表”是非常必要的，但是編制匯總會計報表卻毫無意義。其理由是：

　　（一）按照《中華人民共和國信托法》的規(guī)定，接受信托不是信托公司的負(fù)債。既然不是信托公司的負(fù)債，又怎么可以把接受信托匯總列入負(fù)債？同理，信托財產(chǎn)也不是信托公司的資產(chǎn)，又怎能匯總列入資產(chǎn)呢？

　�。ǘ�）匯總以后的總資產(chǎn)不能說明信托公司的經(jīng)營能力。試想，一個注冊資金3億，受托資金50億的公司，和一個注冊資金20億，受托資金40億的公司，假如我們不考慮其他因素，那么前一個公司的總資產(chǎn)是53億元，而后一個公司的總資產(chǎn)是60億元，你說哪個公司實力更強(qiáng)？

　　五、關(guān)于信托業(yè)務(wù)中委托人的賬務(wù)處理

　�。ㄒ唬┵Y金信托業(yè)務(wù)

　　指委托人基于對受托人的信任，將自己合法擁有的資金委托給受托人，由受托人按委托人的意愿、以受托人的名義，為受益人的利益管理、運用和處分的行為。根據(jù)我國會計制度規(guī)定，企業(yè)在不影響會計核算要求和會計報表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財務(wù)會計報告的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會計科目。為此，筆者建議委托人增設(shè)“信托資產(chǎn)”科目。該科目用來核算企業(yè)委托信托公司管理、運用和處分的財產(chǎn)。借方表示信托資產(chǎn)的增加，貸方表示信托資產(chǎn)的減少，期末余額在借方，表示尚未收回去的信托資產(chǎn)。該科目根據(jù)受托人進(jìn)行明細(xì)核算。

　　其賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)將資金交信托公司時：

　　借：信托資產(chǎn)

　　　　貸：銀行存款

　　2.收回資金及信托收益時：

　　借：銀行存款

　　　　貸：信托資產(chǎn)

　　　　　　信托收益

　　（二）財產(chǎn)信托

　　案例如下：某企業(yè)將其賬面價值為1億元的房產(chǎn)權(quán)用于信托，其信托的目的是通過出讓二年期的房產(chǎn)租賃權(quán)募集資金，改變資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。信托公司接受此信托后同意向特定對象發(fā)行5000萬元的信托計劃。

　　其賬務(wù)處理如下：

　　1.企業(yè)將房產(chǎn)進(jìn)行信托登記后：

　　借：固定資產(chǎn)——信托資產(chǎn)1億元

　　　　貸：固定資產(chǎn)1億元

　　2.收到受托人交付5000萬元款項時：

　　借：銀行存款5000萬元

　　　　貸：信托資產(chǎn)備抵5000萬元

　　3.信托期內(nèi)計提固定資產(chǎn)折舊

　　借：管理費用

　　　　貸：累計折舊

　　4.信托期滿收回信托資產(chǎn)，退回信托本金時

　　借：固定資產(chǎn)1億元

　　　　貸：固定資產(chǎn)——信托資產(chǎn)1億元

　　同時：借：信托資產(chǎn)備抵5000萬元

　　　　　　　貸：銀行存款：5000萬元