作為一門新興的會計學科，破產(chǎn)會計尚處于理論探索和實踐試驗階段，遠未形成一套完整、公認的理論結構體系。據(jù)筆者十余年的研究探討，結合我國已取得的研究成果，認為，破產(chǎn)會計具有獨特的研究對象、會計目標和會計假設，從而具有自身獨特的理論結構。本文擬對此作些初步探討。

　　一、破產(chǎn)會計對象

　　就企業(yè)破產(chǎn)的程序而言，屬于法律范疇；但就其內(nèi)容而論，則主要是會計管理問題。從破產(chǎn)程序中不難看出，企業(yè)破產(chǎn)過程主要包括和解整頓與破產(chǎn)清算兩個階段，涉及債務人（即和解整頓企業(yè)或破產(chǎn)清算企業(yè)，下同）、債權人（體現(xiàn)為債權人會議）、清算人（體現(xiàn)為企業(yè)破產(chǎn)清算組）三方面主要關系人。在和解整頓期間，債務人仍在從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，照常進行資金循環(huán)和周轉，定期編制會計報表。其次，在破產(chǎn)清算期初，清算人接管破產(chǎn)企業(yè)后，為了保護債權人合法權益，應對有利于債權人的在產(chǎn)品再加工、某些合同的繼續(xù)履行等作出肯定的決策，其依據(jù)在于：在產(chǎn)品再加工或合同履行的凈收益必須大于在產(chǎn)品立即出售的收入或因解除合同而付給合同另一方當事人的賠償額。在產(chǎn)品的再加工與合同的履行中，自然會產(chǎn)生以貨幣資金購置原材料、支付工資、在產(chǎn)品形成產(chǎn)成品，從而形成資金形態(tài)之間的轉化。第三、在產(chǎn)品繼續(xù)加工，合同繼續(xù)履行后，清算人應變現(xiàn)財產(chǎn)、清償債務、分配剩余財產(chǎn)，實現(xiàn)實物向貨幣的轉化。很顯然，破產(chǎn)清算期間的資金運動是客觀存在的，但這里的資金運動不能形成資金周轉，而具有單純的、一次性、終級化的特點。破產(chǎn)企業(yè)的這種獨特的資金運動，構成了破產(chǎn)會計管理的研究對象，努力加速破產(chǎn)資金運動，最大限度地提高債權人的受債比例，是破產(chǎn)會計管理的重要任務之一，從而形成了其獨特的會計目標。

　　二、破產(chǎn)會計目標

　　企業(yè)破產(chǎn)過程涉及到債務人、債權人、清算人三個方面。債務人會計的主要工作在于擬定和解協(xié)議草案與企業(yè)整頓方案，向人民法院編報債權債務清冊和財務情況說明書，進行和解整頓期間的會計核算，向債權人會議定期提供企業(yè)整頓的會計信息，進行整頓期間的財務預測、財務決策、財務控制和財務分析，提高債權人債權受償比例，促進和解協(xié)議的實現(xiàn)，擺脫破產(chǎn)宣告之厄運。清算人會計的主要工作在于進行破產(chǎn)企業(yè)延續(xù)加工業(yè)務的會計管理，界定、估價、變現(xiàn)破產(chǎn)財產(chǎn)，清償各項債務，努力增大財產(chǎn)變現(xiàn)價值，及時向債權人會議和人民法院報告清算工作進展情況等。債權人會計的主要工作在于審查和解整頓企業(yè)的和解協(xié)議與整頓方案，監(jiān)督其實施進展情況，提示和糾正債務人的不合理甚至有損債權人利益的經(jīng)濟行為；其次是審查清算人的清算計劃，監(jiān)督其清算計劃的執(zhí)行情況，審核破產(chǎn)費用開支的合理性與有效性，評判財產(chǎn)估價與變現(xiàn)的科學性、合理性，評價償債順序的合法性，切實維護全體債權人的合法權益�？梢姡�破產(chǎn)會計由債務人會計、清算人會計和債權人會計三位一體所構成，盡管各自服務對象、服務內(nèi)容不盡相同，但其目標集中體現(xiàn)在增大債權人的債權受償比例、維護債權人與債務人的合法權益方面，這是與正常企業(yè)會計目標的根本區(qū)別所在，進而構成了其獨特的會計目標：

　　1.及時、客觀、真實地向有關方面提供破產(chǎn)會計信息；

　　2.科學進行破產(chǎn)會計預測、決策、計劃、控制、考核與分析；

　　3.保護債務人財產(chǎn)的安全完整，提高財產(chǎn)的變現(xiàn)價值；

　　4.監(jiān)督破產(chǎn)程序實施的合法性與有效性，努力提高經(jīng)濟效益（增大債權人的債權受債比例），維護債權人的合法權益。

　　三、破產(chǎn)會計假設

　　企業(yè)進入破產(chǎn)程序后，即面臨著清算的風險（和解整頓企業(yè)）或已處于清算狀態(tài)（破產(chǎn)清算企業(yè)），一般意義上的會計假設發(fā)生了較大變化。

　　1.破產(chǎn)主體假設

　　和解整頓企業(yè)、清算組和債權人會議構成了企業(yè)破產(chǎn)工作的三大要素，從而產(chǎn)生了債務人會計為和解整頓企業(yè)服務、清算人會計為清算組服務、債權人會計為債權人會議服務等多重服務主體和服務對象，但都是圍繞企業(yè)清算問題而展開的，都是為清算主體服務的。這是由清算會計人員的多樣性所決定的，同時也是清算主體多樣性的必然結果。

　　2.破產(chǎn)經(jīng)營假設

　　企業(yè)陷入破產(chǎn)程序后，和解整頓企業(yè)要在債權人會議和人民法院的監(jiān)督下，在破產(chǎn)程序的壓力下從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，具有整頓結果的不確定性和被宣告破產(chǎn)的風險性；而進入清算階段的企業(yè)，則終止一般的生產(chǎn)經(jīng)營活動，持續(xù)經(jīng)營假設已不復存在，所進行的資產(chǎn)估價、變現(xiàn)和債務的償還等，完全是處理企業(yè)“后事”，致使企業(yè)消亡的一種被動、消極的經(jīng)營行為，資產(chǎn)、負債已沒有長短期之分，而是處于清算這一同一起跑線上，故而已無長期資產(chǎn)與流動資產(chǎn)之分。

　　3.破產(chǎn)期間假設

　　有人認為，企業(yè)破產(chǎn)后不僅持續(xù)經(jīng)營假設失效，而且會計分期假設也隨之消失。實際上并非如此。一個企業(yè)的清算是一項十分復雜的工作，很難在短期內(nèi)完成。破產(chǎn)法規(guī)定，債權人的債權申報期限最長可達三個月（自公告發(fā)布之日算起），盡管債權申報可在較短時間內(nèi)申報完畢，但債權的認定、財產(chǎn)的估價及變現(xiàn)，債務的清償?shù)染�需要相當�(shù)臅r間才能處理完畢。為了及時向債權人會議及人民法院、企業(yè)原董事會報告清算進展情況，也應定期編制清算報告。實際工作中，一個企業(yè)的清算期一般在半年以上。當然，清算期間的認定與收益確認無關，這是與正常企業(yè)會計分期的本質(zhì)區(qū)別所在。

　　4.破產(chǎn)價值假設

　　正常企業(yè)的資產(chǎn)、負債均以持續(xù)經(jīng)營價值計價。而在清算企業(yè)中，這一計價原則顯然已失去意義，代之以資產(chǎn)按清算價值計價，負債不論是否到期均按到期對待，以現(xiàn)實價值償債。

　　四、破產(chǎn)會計原則

　　作為會計核算基本前提的會計假設，對指導會計工作的會計原則具有決定性的影響。不難看出，破產(chǎn)會計的上述假設，奠定了破產(chǎn)會計原則的基礎，使之繼承了一些傳統(tǒng)會計原則，又形成了一些獨具特色的會計原則。

　　1.與一般會計原則完全相同的原則

　�、倏陀^性原則。在破產(chǎn)會計中，也必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及合法的原始憑證為依據(jù)，如實反映破產(chǎn)進展情況及破產(chǎn)狀況和破產(chǎn)結果，要求做到內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。

　�、诩皶r性原則。及時收集、加工各種破產(chǎn)會計信息，及時向有關方面?zhèn)鬟f和報告破產(chǎn)會計信息，保證會計信息的時效性，也是破產(chǎn)會計應遵循的一項重要會計原則。

　　③明晰性原則。破產(chǎn)會計雖然屬特殊業(yè)務會計之一，但所提供的會計信息必須做到簡明、易懂，便于使用者正確理解和利用。這就要求破產(chǎn)會計的一些專用名詞應做到既規(guī)范、科學，又簡捷清楚，帳簿、報表的設計也應如此。

　　2.與一般會計原則不盡相同的原則

　�、傧嚓P性原則。破產(chǎn)會計在收集、加工、傳遞破產(chǎn)會計信息過程中，必須考慮與破產(chǎn)工作密切相關的部門、集團對會計信息的要求，滿足各方面對破產(chǎn)會計信息的需要。如債務人會計要滿足債務人破產(chǎn)申請、整頓申請、整頓實施等方面的會計信息要求；清算人會計要滿足清算組、債權人會議、人民法院對清算過程合法性、公正性和有效性方面的會計信息要求等。

　�、谥匾�性原則。破產(chǎn)會計自然要全面、完整的反映和監(jiān)督各項有關經(jīng)濟業(yè)務，但對使用者重要的會計信息仍應進行詳細核算，并在會計報告中予以詳盡說明，如擔保債權與擔保財產(chǎn)、抵銷債權與抵銷財產(chǎn)、破產(chǎn)費用與償債比例等。而對次要的會計業(yè)務則可以簡化核算，如各項存貨的界定，估價與變現(xiàn)，一般債權的界定與償還等。

　　③合法性原則。企業(yè)破產(chǎn)不僅是終止企業(yè)的一種經(jīng)濟行為。更重要的是維護債權人和所有者的合法權益。因此在破產(chǎn)會計中的合法性顯得尤為重要，要求嚴格按企業(yè)法、企業(yè)破產(chǎn)法、公司法及民法通則等有關規(guī)定進行破產(chǎn)會計處理。

　　3.與一般會計完全不同的原則

　　在破產(chǎn)會計中，正常企業(yè)的可比性原則、歷史成本原則、謹慎性原則及劃分收益性支出與資本性支出原則等均失去了存在的土壤，產(chǎn)生了以下四項獨具特色的會計原則。

　�、偈崭秾崿F(xiàn)制原則。與正常企業(yè)不同，破產(chǎn)會計必須以收付實現(xiàn)制進行財產(chǎn)變現(xiàn)、債務清償及剩余財產(chǎn)分配和破產(chǎn)損益的確認，這是由企業(yè)破產(chǎn)的終極性所決定的。

　�、诂F(xiàn)行價格原則。企業(yè)進入破產(chǎn)清算程序后，其資產(chǎn)要按現(xiàn)行市價估價、變現(xiàn)，債務亦按現(xiàn)實應償還額，根據(jù)清算財產(chǎn)的多少和債務類別清償，由此清算損益、清算報表均是在現(xiàn)行價格基礎上確認和編制的。

　　③相互對應原則。在企業(yè)破產(chǎn)清算中，為保護債權人的合法權益，應將資產(chǎn)分為擔保財產(chǎn)、抵銷財產(chǎn)、取回財產(chǎn)和破產(chǎn)財產(chǎn)，債務亦應作出相應的分類，使擔保債務依據(jù)擔保財產(chǎn)清償、抵銷債務依據(jù)抵銷財產(chǎn)清償、取回債務依據(jù)取回財產(chǎn)清償、破產(chǎn)債務依據(jù)破產(chǎn)財產(chǎn)清償，從而維護清算工作的合法性、公正性。

　　④公正性原則。破產(chǎn)會計中涉及到債權人、債務人、企業(yè)所有者、人民法院、職工等各方面關系人。破產(chǎn)會計人員除做到會計管理的客觀性外，還必須公正地處理破產(chǎn)業(yè)務，不偏不倚地反映破產(chǎn)狀況及結果。其中，債務人會計與清算人會計的公正性最為重要，同時受到債權人會計對其公正性的監(jiān)督。

　　五、破產(chǎn)會計歷史

　　與其它會計不同，破產(chǎn)會計的發(fā)展是同企業(yè)破產(chǎn)法、公司法的發(fā)展相伴而行的，具有其特殊而深刻的社會背景、經(jīng)濟背景和人文背景。研究破產(chǎn)會計的歷史發(fā)展，不僅是揭示破產(chǎn)會計發(fā)展規(guī)律，探求破產(chǎn)會計真諦和充分發(fā)揮破產(chǎn)會計職能的需要，而且對豐富會計發(fā)展史、完善會計學科建設，深化會計理論研究也具有十分重要的意義。

　　六、破產(chǎn)會計比較

　　破產(chǎn)會計與有關相關法律具有不可分割的依存關系，而各國法律的立法程序、法律內(nèi)容又因其經(jīng)濟發(fā)展水平、意識形態(tài)、文化教育、民族習慣等不同，必然影響到破產(chǎn)會計理論與實務，從而形成了各國破產(chǎn)會計的特色。從理論與實務的結合上進行不同國家破產(chǎn)會計的比較研究，對于促進我國破產(chǎn)會計的發(fā)展，實現(xiàn)與國際會計慣例接軌，無疑具有相當?shù)姆e極作用。