人力資源會計是對人力資源進(jìn)行價值核算和管理的一種活動。一般包括人力資源財務(wù)會計和人力資源管理會計，前者是以會計原則為準(zhǔn)繩，提供有關(guān)人力資源的貨幣信息，后者是利用人力資源的貨幣性信息及其他相關(guān)信息，對人力資源的選擇、使用、開發(fā)、配置。保護(hù)、評價等的管理活動。本文擬對人力資源會計中的人力資源投資效益及其評價問題作初步探討。 

　　一、人力資源投資的范圍和內(nèi)容 

　　美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家舒爾茨將人力資源投資的內(nèi)容概括為五個方面：①醫(yī)療和保健支出。②在職人員脫產(chǎn)、不脫產(chǎn)培訓(xùn)支出。③學(xué)校教育支出。它包括學(xué)生直接用于初等、中等和高等教育的費用和學(xué)生上學(xué)期間所放棄的收入（機(jī)會成本）。④企業(yè)以外的組織為成年人舉辦的學(xué)習(xí)項目。⑤個人和家庭為適應(yīng)就業(yè)機(jī)會的變化而進(jìn)行的遷移活動的支出。 

　　企業(yè)的人力資源投資是企業(yè)單位為獲得和開發(fā)人力資源所進(jìn)行的投資。它可分為企業(yè)對人力資源的原始投資和人力資源重置投資兩種。前者是指為了獲得和開發(fā)人力資源所必須進(jìn)行的投資。包括：①取得新職工必須的支出，包括薪金、廣告費、代理費、差旅費等；②增強(qiáng)員工的技術(shù)、管理、社交等方面的能力而進(jìn)行的開發(fā)投資，包括用于培訓(xùn)的學(xué)費、差旅費、材料費、咨詢費和學(xué)員必要的薪金、補(bǔ)助等。后者是用能夠在某既定職位上提供同等服務(wù)的人來代替目前在該職位工作的人所必須的投資。包括：①取得能提供同等服務(wù)的新人所進(jìn)行的投資；②培訓(xùn)新人使他能在既定職位上達(dá)到預(yù)期業(yè)績水平所進(jìn)行的開發(fā)投資；③原任職者離開其崗位的遣散費用和組織所需要的代價。 

　　二、人力資源投資效益的分析與評價 

　�。ㄒ唬�從投資主體看 

　　對于人力資源投資，不同的投資主體有著不同的考慮，從而就有著不同的投資動機(jī)與投資行為，并具有以下不同的效益內(nèi)容。 

　　l．國家即政府所關(guān)心的是通過該項投資能夠達(dá)到綜合效益，并注重投資的產(chǎn)出率。從國家角度看，投資的效益包括：①滿足社會成員的有關(guān)需要，如辦公立學(xué)校、醫(yī)院等，這是政府的基本責(zé)任；②提高勞動者的素質(zhì)，增加人力資源的生產(chǎn)動力；③有利于實現(xiàn)社會平等，促進(jìn)社會進(jìn)步；④與國家的經(jīng)濟(jì)政策、產(chǎn)業(yè)政策相配合，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，實現(xiàn)國家的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，促進(jìn)國家財政收入的提高。 

　　2．企業(yè)是具有獨立權(quán)益的經(jīng)濟(jì)實體，它所關(guān)心的是通過投資增加經(jīng)濟(jì)活動的效益。從企業(yè)角度看，投資的效益包括：①滿足自身業(yè)務(wù)活動對各種人力資源的需求；②為企業(yè)長期發(fā)展的目標(biāo)服務(wù)，即保證企業(yè)不斷成長的持續(xù)性適用人力資源的供給；③提高企業(yè)員工素質(zhì)。增強(qiáng)個人發(fā)展的實力，提高企業(yè)對員工的凝聚力，從而有利于提高企業(yè)的綜合素質(zhì)與競爭力；④有利于樹立企業(yè)的公共形象，從而有利于吸引人才、壯大企業(yè)的實力，并能獲得社會人力資源的回報。 

　　3．作為社會勞動者的個人，所關(guān)心的是經(jīng)濟(jì)支出為自身的生活目標(biāo)服務(wù)，取得人生生涯發(fā)展的效益。從個人的角度看，投資的效益包括：①促進(jìn)自身勞動能力的形成，獲得立足于社會的“資本”；②能具備特定的職業(yè)技能，有利于個人的擇業(yè)和就業(yè)；③獲得發(fā)展創(chuàng)造條件和機(jī)會，有利于晉升和事業(yè)的發(fā)展；④使學(xué)識、觀念、修養(yǎng)的綜合素質(zhì)得以提高，促進(jìn)人的自身全面發(fā)展；⑤可以獲得較高的經(jīng)濟(jì)回報，即一定時期的投入，可以轉(zhuǎn)化為以后較高的工資收入。 

　　（二）從投資的具體內(nèi)容看 “從企業(yè)人力資源投資的具體項目或內(nèi)容上看，由于在企業(yè)內(nèi)人力資源的流動，一般不涉及人力資源的遷移投資問題。企業(yè)人力資源投資的項目不同，其效益的評價亦有所不同，一般包括以下三個方面。 

　　1．企業(yè)員工本身生產(chǎn)投資效益評價。企業(yè)員工本身生產(chǎn)投資的含義是用于形成員工正常健康人體的生活消費的費用。勞動者通過生活消費維持了健康的體質(zhì)，通過供養(yǎng)家屬生產(chǎn)出未來的勞動力。這方面的投資包括企業(yè)支付給勞動者的各種報酬。這是對人的生活的投人，也有人的生產(chǎn)產(chǎn)出。但是某個時期的人的生產(chǎn)費用的投入，并不導(dǎo)致即時勞動人口的生產(chǎn)產(chǎn)出，同一時期的投入與生產(chǎn)產(chǎn)出之比，不能準(zhǔn)確反映真實效益；同時在計算上也存在困難。因此，評價公式可以表述為：企業(yè)員工自身生產(chǎn)投資效益。人口預(yù)期生產(chǎn)量。人口生產(chǎn)費用。 

　　2．教育投資效益評價。教育的對象是人，教育的基本功能是培養(yǎng)社會勞動者。這樣，教育就具有了“生產(chǎn)性”，其支出就成為一種投資。教育投資是人力資源投資中的最主要部分。 

　　企業(yè)人才教育的投資是企業(yè)自行支付的教育、培訓(xùn)費以及向社會的教育捐助支出等。反映在企業(yè)賬上的是職工教育基金、學(xué)校經(jīng)費基金以及營業(yè)外支出中與教育相關(guān)的部分。作為企業(yè)，可通過計算某人因?qū)W習(xí)培訓(xùn)而少為企業(yè)創(chuàng)造的收入來進(jìn)行確認(rèn)和估計。 

　　教育投資的經(jīng)濟(jì)效益，可通過以下途徑判斷和估算：①通過教育培訓(xùn)，培養(yǎng)出各種類型的專業(yè)人員和技術(shù)工人，保證了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常進(jìn)行和不斷發(fā)展。②通過教育，促進(jìn)科技的進(jìn)步，并將其成果物化到企業(yè)生產(chǎn)中，使得生產(chǎn)力水平大幅度提高。③通過教育，提高勞動力資源質(zhì)量，并通過經(jīng)營管理水平的提高，使企業(yè)產(chǎn)出率大大增加，經(jīng)濟(jì)效益大大提高。④通過教育，提高了勞動力資源的質(zhì)量水平，并促進(jìn)了人的各種能力的發(fā)展，有利于增加勞動力的流動性和進(jìn)一步自我開發(fā)，減少結(jié)構(gòu)性失業(yè)。 

　　教育投資效益公式可表示為：教育投資效益二教育投資收益現(xiàn)值之和、教育投資成本現(xiàn)值之和。 

　　3．保健投資效益評價。人力保健是對勞動力資源采取各種措施，以保持其健康水平。人力保健投資，包括衛(wèi)生保健投資和勞動保護(hù)投資兩部分。前者是通過對患病者的醫(yī)治和健康者的預(yù)防措施，來減輕或消除疾病對人類的侵襲，維持人的勞動能力。衛(wèi)生保健投資包括醫(yī)療衛(wèi)生部門人員的工資、醫(yī)療衛(wèi)生設(shè)施、藥品等。通過這些投資，可以取得下列效益：①延長人口的平均壽命，以增加人的勞動年限；②保持和提高人們的體力和智力，提高同量活勞動的產(chǎn)出率；③提高企業(yè)員工的健康水平，減少患病導(dǎo)致的工作日下降的經(jīng)濟(jì)損失和患病后的治療費用。后者是通過投資改進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備、增加防護(hù)措施，以保護(hù)人力資源。勞動保護(hù)投資主要包括：生產(chǎn)技術(shù)、安全技術(shù)裝置，勞動環(huán)境監(jiān)測和治理裝置，個人勞動保護(hù)用品和有毒有害勞動的保健補(bǔ)貼等。通過勞動保護(hù)投資，可減少用于工傷事故、職業(yè)病的各種醫(yī)療費、補(bǔ)貼費等和由此損失工時造成的經(jīng)濟(jì)損失，并保護(hù)了人力資源，使之可以增加產(chǎn)出。 

　　人力保健投資效益可以用下列公式來衡量：人力保健投資效益一衛(wèi)生保健和勞動保護(hù)取得的收益現(xiàn)值之和。衛(wèi)生保健和勞動保護(hù)投資成本現(xiàn)值之和。亦可將上式分解為兩個方面來評價，即：①人力保健投資效益 I=（衛(wèi)生保健投資增加的收益現(xiàn)值十衛(wèi)生保健投資減少的損失現(xiàn)值）。衛(wèi)生保健投資成本現(xiàn)值；②人力保健投資效益 II=（勞動保護(hù)投資減少的損失現(xiàn)值十勞動保護(hù)投資增加的收益現(xiàn)值），勞動保護(hù)投資成本現(xiàn)值。 

　　總之，人力資源投資效益評價必須定量分析與定性分析相結(jié)合，財務(wù)指標(biāo)分析與非財務(wù)指標(biāo)分析相結(jié)合，貨幣性指標(biāo)分析與非貨幣性指標(biāo)分析相結(jié)合，兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會效益、局部效益與整體效益、短期效益與長期效益、直接效益與間接效益、內(nèi)部效益與外部效益、有形效益與無形效益。