據(jù)北京大學(xué)光華管理學(xué)院王立彥等老師的調(diào)查，企業(yè)目前披露環(huán)境事項的披露方式主要有五種：（1）包含在年度報告中（36%）；（2）內(nèi)部工作會議記錄（36%）；（3）單獨報告（14%）；（4）包含在會計報表附注中（9%）；（5）包含在董事長的報告中（5%）。從上面調(diào)查的結(jié)果中可以看出，各個企業(yè)對于環(huán)境會計信息的披露方式不一樣，也沒有一種占絕對優(yōu)勢的披露方式。筆者認為，由于環(huán)境會計報告是面向社會大眾的，以“內(nèi)部工作會議記錄”和“包含在董事長報告中”兩種方式作為企業(yè)環(huán)境會計報告是不妥的。將環(huán)境會計信息包含在現(xiàn)行的年度報告中，對于一些關(guān)于企業(yè)環(huán)境績效的信息，不能用貨幣計量的信息無法披露，因此這種披露方式是不全面的。企業(yè)采用“單獨報告”的模式，可以滿足報表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的要求，但這種模式也帶來了一系列的問題，如它造成了會計上某些項目在確認、計量上的重復(fù)，容易造成報表使用者的困惑，弄不明白企業(yè)的資產(chǎn)、負債及費用等到底是多少；此外，在現(xiàn)行的年度會計報告之外，另設(shè)一套單獨的報告，浪費大量的人力、物力、財力，不符合成本效益原則。因此，環(huán)境會計報告也不宜僅采用此種模式。僅僅采用“會計報表附注”的這種報告方式也是不妥的，它不能使報表使用者了解企業(yè)環(huán)境信息的全貌�？傊�，采用這五種形式中的任何一種，均是不全面的，也是不妥當?shù)�。下面筆者就環(huán)境會計報告模式提出自己的設(shè)想。

　　一、環(huán)境會計報告可以采取“主表+附表”的模式

　　企業(yè)的環(huán)境信息大致可以分為兩類：一是環(huán)境問題的財務(wù)影響信息，即企業(yè)經(jīng)濟活動和事項中產(chǎn)生的影響或可能影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的環(huán)境信息。這部分環(huán)境信息都能以貨幣量化，大部分可以在現(xiàn)有的財務(wù)會計的假設(shè)、原則下進行確認、計量，完全可以包括在現(xiàn)行的年度會計報告中。二是關(guān)于環(huán)境績效信息的環(huán)境會計報告，主要是一些非貨幣量化的關(guān)于企業(yè)環(huán)境責(zé)任履行情況的信息，如企業(yè)執(zhí)行國家環(huán)境法規(guī)的情況，企業(yè)的經(jīng)濟活動對環(huán)境造成了多大的污染，采取了什么措施，對環(huán)境保護作出了哪些貢獻等。關(guān)于第一類環(huán)境會計信息，即使不能準確的計量，也可以在現(xiàn)行準則的基礎(chǔ)上，作出最近似的估計，這部分信息可以完全包括在現(xiàn)行的年度會計報告中。由于第二類環(huán)境信息大部分不能用貨幣量化，為了更好的反映企業(yè)環(huán)境會計的全部信息，也便于閱讀者的閱讀，企業(yè)應(yīng)將第一類環(huán)境信息與第二類環(huán)境信息集中在一張會計報表中，作為現(xiàn)行資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的附表。為什么關(guān)于環(huán)境會計的信息，既要編制在會計報表的主表中，又要編制一張獨立的會計報表呢？

　　第一，全面、公允而又重點突出。會計報表要真實、公允的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量，既然有些環(huán)境信息也影響企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就應(yīng)將其包含在三張主表中。由于人們愈來愈關(guān)注環(huán)境信息，根據(jù)重要性原則，需要將這部分信息集中在一張報表上，以三張主表附表的形式出現(xiàn)，既體現(xiàn)了全面反映的原則，又做到了重點突出。

　　第二，滿足不同報表使用者的要求，便于他們閱讀。有些報表使用者僅僅想了解企業(yè)總體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量狀況，只要閱讀企業(yè)提供的三張主表就可以了；有些報表使用者既想了解企業(yè)總體的狀況，又想了解企業(yè)環(huán)境方面的信息，他就要閱讀三張主表加獨立的環(huán)境會計報表；有些使用者只想了解企業(yè)的環(huán)境狀況，看其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否符合國家的衛(wèi)生標準，是否為綠色食品等等，那么他只需閱讀獨立的環(huán)境會計報告就可以了。例如，投資者在進行投資決策時，不僅僅需要企業(yè)過去的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息，而且要看企業(yè)將來的發(fā)展前景，看其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否由于污染嚴重而可能被“關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)”，將來是否有大筆的環(huán)境設(shè)施支出、有大量的由于污染而造成的罰款等等，這可能需要運用數(shù)據(jù)來計算環(huán)境設(shè)施在整個固定資產(chǎn)中的比重，排污費、與環(huán)境有關(guān)的罰款、訴訟費等在整個企業(yè)成本費用中的比重等等，他只需要將環(huán)境會計報表與三張主表對比閱讀就可以了。因此，環(huán)境會計報表采取“主表+附表”的模式，可以滿足不同報表使用者的要求，便于閱讀。

　　二、非獨立的環(huán)境會計報告

　　非獨立的環(huán)境會計報告也就是加上了環(huán)境信息的現(xiàn)行財務(wù)報告，這些環(huán)境信息包括環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負債等等，它涉及到財務(wù)報表中的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本、費用支出等等項目。

　　根據(jù)聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組第15次會議上通過的《環(huán)境會計和報告的立場公告》，環(huán)境成本是指為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施的成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本。環(huán)境資產(chǎn)是指由于符合資產(chǎn)的確認標準而被資本化的環(huán)境成本；環(huán)境負債是指企業(yè)發(fā)生的、符合負債確認標準、并與環(huán)境成本相關(guān)的義務(wù)。環(huán)境負債包括環(huán)境或有負債，這在我國的《企業(yè)會計準則——或有事項》中有所涉及。具體說來，企業(yè)會計報表中涉及到環(huán)境信息的項目及會計科目主要有：

　　（一）資產(chǎn)負債表項目。涉及到環(huán)境信息的資產(chǎn)負債表項目可能有：預(yù)付賬款、存貨、待攤費用、固定資產(chǎn)（包括原價、折舊、固定資產(chǎn)減值準備）、工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、應(yīng)付福利費、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款、其他應(yīng)付款、預(yù)提費用、預(yù)計負債、長期應(yīng)付款、專項應(yīng)付款、未分配利潤等等。例如：為了環(huán)保而購入的原材料計入“存貨”，為環(huán)保而投入的設(shè)施支出及法規(guī)要求的對原有設(shè)備增添的環(huán)保支出等與未來的經(jīng)濟利益有關(guān)，因此應(yīng)將其資本化，列入“固定資產(chǎn)”或“在建工程”項目中，同時，若因環(huán)境污染或破壞造成了資產(chǎn)的減值，應(yīng)當計提“固定資產(chǎn)減值準備”。與環(huán)境有關(guān)的稅金如城市維護建設(shè)稅、資源稅等，可能與“應(yīng)交稅金”有關(guān)，涉及到環(huán)境污染的或有事項，計入“預(yù)計負債”科目。

　�。ǘ�）利潤表項目。涉及到利潤表的項目主要有：主營業(yè)務(wù)稅金及附加、管理費用、營業(yè)外支出等。達不到資本化條件的環(huán)境成本及環(huán)境管理費用、排污費、因不遵守環(huán)境法規(guī)而導(dǎo)致的罰款以及因環(huán)境損害而給予第三方的賠償、環(huán)境審計成本等等與環(huán)境相關(guān)的成本，作為費用計入“管理費用”、“營業(yè)外支出”等，非常的環(huán)境損失也計入“營業(yè)外支出”科目，而與環(huán)境有關(guān)的稅金計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。

　　（三）現(xiàn)金流量表項目。環(huán)境問題涉及到現(xiàn)金流量表的項目可能有：（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金、支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金、支付的各項稅費、支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金、支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。還可能涉及到籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　三、獨立的環(huán)境會計報告

　　非獨立的環(huán)境會計報告能反映出企業(yè)總體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，但并不能十分明確地反映出哪些屬于環(huán)境問題所引起的財務(wù)影響，而且有些環(huán)境信息并不能從非獨立的環(huán)境會計報告中反映出來，因此有必要編制一份獨立的環(huán)境會計報告，作為三張主表的附表，一并對外披露。獨立的環(huán)境會計報告并不拘泥于某種形式，因為它既包括財務(wù)信息又包括非財務(wù)信息，因此它可以采取多種表述形式，如文字敘述、表格、圖形等等。筆者設(shè)想的獨立環(huán)境報告模式為：

　　采取報告式的形式，共分為兩大部分。第一大部分為財務(wù)信息，包括資產(chǎn)負債表項目，利潤表項目，現(xiàn)金流量表項目。這三個小的組成部分，根據(jù)非獨立的環(huán)境會計報告填寫，為了便于此報告的編制，在平時編制憑證、登記明細分類賬時，把與環(huán)境有關(guān)的會計科目寫上明細科目，注明與環(huán)境有關(guān)，并專門登記環(huán)境明細賬，編制獨立的環(huán)境會計報告。第二大部分非財務(wù)信息的內(nèi)容主要有：環(huán)境法規(guī)的執(zhí)行情況；企業(yè)所采取的環(huán)境保護措施，制定的環(huán)保政策；環(huán)境質(zhì)量狀況，如污染物的排放情況、主要質(zhì)量指標的達標率等。這部分信息可以采用文字敘述方式，也可以采取表格、圖表等形式。在該報表的附注中，應(yīng)披露確認環(huán)境負債所采取的方法、所采取的會計政策、對報表中確認的環(huán)境負債和成本的性質(zhì)應(yīng)予以披露，與某一實體和其所在行業(yè)相關(guān)的環(huán)境問題的類型應(yīng)予以披露。如果報表使用者想詳細了解企業(yè)環(huán)境方面的信息，此報告足以滿足他們的要求，將幫助使用者評估企業(yè)的環(huán)境措施對其財務(wù)狀況的影響、企業(yè)當前的狀況和未來前景。