固定資產(chǎn)的壽命有限性，產(chǎn)品的壽命有限性，導(dǎo)致生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的組織形式趨向于按照項(xiàng)目來實(shí)施，從而產(chǎn)生了以項(xiàng)目為對(duì)象的核算方式，這種核算方式，可以對(duì)一個(gè)項(xiàng)目結(jié)果作出最終完整準(zhǔn)確的說明。

　　一、會(huì)計(jì)核算在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的局限性

　　現(xiàn)代的會(huì)計(jì)損益核算的基本目標(biāo)之一就是要表達(dá)關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的結(jié)果，而其基本方式就是以收入減去費(fèi)用得到關(guān)于該項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的利潤。而會(huì)計(jì)基本理論中存在一個(gè)理性的假定-持續(xù)經(jīng)營假定，正是由于這一假定從根本上否定了核算一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終結(jié)果的可能性，因此，我們就不可能對(duì)沒有終結(jié)點(diǎn)的過程做出完整的說明。基于這一假定，作為本身應(yīng)該說明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程結(jié)果的會(huì)計(jì)核算，卻無法說明一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過程及其結(jié)果，于是在確認(rèn)損益結(jié)果的計(jì)算時(shí)，會(huì)計(jì)損益核算必須遵守會(huì)計(jì)分期假定。而遵守會(huì)計(jì)分期假定，則必然使得會(huì)計(jì)核算的結(jié)果，包括收入費(fèi)用和利潤這一系列指標(biāo)，都具有了其重要的特征-期間性。這就是說，現(xiàn)代會(huì)計(jì)所計(jì)算確認(rèn)的收入、費(fèi)用和利潤都只是一定期間的結(jié)果，因而也只是對(duì)一定期間所作的說明，而不是對(duì)全過程最終結(jié)果的說明。由于持續(xù)經(jīng)營假定的限制，現(xiàn)代會(huì)計(jì)不可能將各個(gè)期間的結(jié)果進(jìn)行匯總處理，以期獲得關(guān)于一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的最終結(jié)果的結(jié)論。

　　應(yīng)該看到，由于會(huì)計(jì)分期假定，使得各個(gè)期間的會(huì)計(jì)資料在形式上表現(xiàn)出彼此間的獨(dú)立性或者說無關(guān)聯(lián)性，并未表現(xiàn)出關(guān)于同一時(shí)間過程的內(nèi)在統(tǒng)一性。由于這些資料只對(duì)本期間作出說明，因而也就未能顯現(xiàn)出對(duì)各個(gè)期間資料進(jìn)行時(shí)間價(jià)值調(diào)整的內(nèi)在統(tǒng)一性和內(nèi)在必然性。而在現(xiàn)代經(jīng)營活動(dòng)中，我們對(duì)一項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)全過程的最終結(jié)果作出核算的可能性是存在的，這表現(xiàn)在一般所謂持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)本質(zhì)上是分段落進(jìn)行的，也就是說，經(jīng)營活動(dòng)實(shí)質(zhì)上是由若干時(shí)間長度有限，且彼此相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營活動(dòng)段落在觀念上連接而構(gòu)成的。

　　二、固定資產(chǎn)是微觀主體經(jīng)營活動(dòng)的形式和時(shí)間組織特點(diǎn)的關(guān)鍵因素

　　隨著企業(yè)固定資產(chǎn)的專門化趨勢(shì)日益加強(qiáng)，以至于最后微觀主體的經(jīng)營活動(dòng)將圍繞固定資產(chǎn)的性質(zhì)和特點(diǎn)而得以組織和進(jìn)行。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)是以其自身的使用價(jià)值的發(fā)揮來為企業(yè)服務(wù)，也就是說企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)過程所消費(fèi)的是固定資產(chǎn)的使用價(jià)值。以使用價(jià)值來為企業(yè)服務(wù)的資產(chǎn)，典型的就是生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)，而生產(chǎn)經(jīng)營能力資產(chǎn)的主要內(nèi)容就是固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)本身的自然性質(zhì)尤其是經(jīng)濟(jì)性質(zhì)決定了其壽命的有限性。隨著固定資產(chǎn)的形態(tài)改變，其效用的降低乃至消失也是必然的。因此企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的時(shí)間特征就取決于固定資產(chǎn)的壽命特征，而企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)也就表現(xiàn)出是由若干個(gè)有限時(shí)間長度連接而成的過程。

　　還應(yīng)該指出的是，在固定資產(chǎn)的壽命周期內(nèi)，經(jīng)營活動(dòng)本質(zhì)上是簡單重復(fù)的過程。當(dāng)經(jīng)濟(jì)壽命結(jié)束時(shí)，才又開始一個(gè)新的壽命周期過程。所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)其實(shí)是壽命周期之際的時(shí)點(diǎn)行為，這一行為完成后，就形成新水平上的簡單再生產(chǎn)。如果在生產(chǎn)過程中存在擴(kuò)大再生產(chǎn)，實(shí)際上就意味著原規(guī)模水平的簡單再生產(chǎn)已經(jīng)被人為地終結(jié)而開始一個(gè)新的簡單再生產(chǎn)項(xiàng)目。雖然結(jié)果表現(xiàn)出生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，但這必然是在新規(guī)模水平上進(jìn)行的簡單再生產(chǎn)。嚴(yán)格地講，所謂擴(kuò)大再生產(chǎn)，只是一種投資行為，是一種對(duì)生產(chǎn)規(guī)�；驎r(shí)間屬性具有改變意義的外在因素，而不是一個(gè)持續(xù)的過程，因而它決不可能是具有持續(xù)特征的生產(chǎn)行為的一個(gè)具體類別。

　　三、產(chǎn)品壽命周期現(xiàn)象對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)在時(shí)間組織特征上的重要影響

　　這種現(xiàn)象源于宏觀方面的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整因素，這種調(diào)整對(duì)微觀經(jīng)濟(jì)主體的影響是使得任何消費(fèi)品都具有有限的壽命周期，其經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，產(chǎn)品更新?lián)Q代將會(huì)加快。而產(chǎn)品經(jīng)濟(jì)壽命周期日益縮短，必然會(huì)選擇小批量、訂單式的商品生產(chǎn)模式。同時(shí)，這種產(chǎn)品的壽命周期特征又必然導(dǎo)致生產(chǎn)過程自身的技術(shù)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。而在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的高技術(shù)含量特征的經(jīng)濟(jì)，則表現(xiàn)就是在總資產(chǎn)中固定資產(chǎn)的比重日益提高和其技術(shù)性日益先進(jìn)化，決定企業(yè)生產(chǎn)組織時(shí)間性特征的固定資產(chǎn)專業(yè)化特征也日益明顯。資產(chǎn)日益專業(yè)化又使得企業(yè)按照某一種特定產(chǎn)品進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)來組織的特征更加明顯。于是，在企業(yè)這種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)組織形式的基礎(chǔ)上，現(xiàn)代微觀經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)就開始產(chǎn)生一種新的組織形式-項(xiàng)目。項(xiàng)目意義其實(shí)就是一次完整的資本投放和回收過程。同時(shí)，一次完整的資本投放和回收過程也就是固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命周期過程。

　　既然一個(gè)項(xiàng)目的壽命周期過程取決于投放于其中的固定資產(chǎn)的壽命周期過程，那么這里就產(chǎn)生了一個(gè)可能，即按照固定資產(chǎn)壽命周期亦即按照項(xiàng)目的完整時(shí)間過程組織核算的可行性，也就是核算每一個(gè)按照固定資產(chǎn)壽命周期確定的經(jīng)營活動(dòng)可能的最終結(jié)果。這種核算，也就是對(duì)一個(gè)時(shí)間長度有限的經(jīng)營活動(dòng)過程所進(jìn)行的核算，也就有可能將這樣一個(gè)過程的全部內(nèi)容以及最終結(jié)果進(jìn)行完整準(zhǔn)確表達(dá)。

　　四、怎樣進(jìn)行以項(xiàng)目為對(duì)象的會(huì)計(jì)核算

　　首先，將項(xiàng)目作為核算的對(duì)象。在項(xiàng)目核算具體內(nèi)容上可以按照項(xiàng)目全過程的全部投放資本和回收資本作為具體損益核算的內(nèi)容。在這里，資本的投放就類似于費(fèi)用，而資本的回收就類似于收入，資本的凈變動(dòng)額就類似于利潤。顯然項(xiàng)目核算就其具體內(nèi)容而言就是以現(xiàn)金流量為其損益確定的核算對(duì)象。因?yàn)樵谟^念上，項(xiàng)目核算的實(shí)質(zhì)是將一個(gè)項(xiàng)目作為一項(xiàng)投資加以評(píng)價(jià)的，而評(píng)價(jià)一項(xiàng)投資活動(dòng)的損益就是對(duì)比其投入產(chǎn)出內(nèi)容。而表達(dá)一項(xiàng)投資活動(dòng)的投入產(chǎn)出內(nèi)容的本質(zhì)雖然是資本變動(dòng)額，但是資本變動(dòng)額最終必然表現(xiàn)為現(xiàn)金流量。事實(shí)上，正常的資本投入通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流出量，而正常的資本回收則表現(xiàn)為現(xiàn)金流入量。所以將一個(gè)項(xiàng)目的所有投入與產(chǎn)出加以比較，也就是將該項(xiàng)目的所有現(xiàn)金流量加以比較。在項(xiàng)目核算的觀念中并不存在持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)分期假定，因而不強(qiáng)調(diào)資本的循環(huán)，也就沒有“資產(chǎn)”范疇存在的理論基礎(chǔ)，因此只能以現(xiàn)金流出與流入為基礎(chǔ)確定項(xiàng)目的損益，尤其是從投資者角度上講，這一觀念正符合損益的本來意義。

　　其次，在核算程序上，遵從將全部投入與全部回收加以對(duì)比的原則，即使項(xiàng)目終了，也要將剩余投入內(nèi)容變現(xiàn)為現(xiàn)金流入量而不留下所謂資產(chǎn)內(nèi)容。而投資項(xiàng)目的壽命周期既然是一個(gè)時(shí)間長度有限的過程，因而對(duì)這種對(duì)比其全部投入產(chǎn)出內(nèi)容的結(jié)果加以評(píng)價(jià)也就是可行的。同時(shí)我們也可以說，在這種損益確定觀念下，整個(gè)投資及回收過程就是一個(gè)期間，并不存在跨期問題，也沒有期間之間的流轉(zhuǎn)。

　　最后，還應(yīng)該指出，在關(guān)于以項(xiàng)目為核算對(duì)象的核算體系中，將生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程理解為一個(gè)簡單再生產(chǎn)過程和時(shí)間有限的過程，所以項(xiàng)目核算體系就可以對(duì)一個(gè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)全過程最終結(jié)果的核算。當(dāng)然也就存在對(duì)這一個(gè)有限過程的全部現(xiàn)金流量進(jìn)行全過程時(shí)間屬性統(tǒng)一調(diào)整的可能。也就是在項(xiàng)目核算體系中還存在時(shí)間價(jià)值調(diào)整計(jì)算的內(nèi)在可行性。而在項(xiàng)目核算中，由于對(duì)一個(gè)項(xiàng)目可以實(shí)現(xiàn)全過程最終結(jié)果的核算，從而可以避免這種緣于分?jǐn)偠�產(chǎn)生的近似性，對(duì)經(jīng)營活動(dòng)全過程全部結(jié)果加以準(zhǔn)確的說明。