21世紀(jì)中國金融會計改革與發(fā)展正處于跨世紀(jì)的關(guān)鍵時期。改革的重點之一，將是增強(qiáng)金融會計風(fēng)險意識，強(qiáng)化其風(fēng)險防范的對策和措施。全球金融市場一體化進(jìn)程，金融業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新和我國金融體系的不斷完善，尤其是加入WTO，為加強(qiáng)金融會計跨世紀(jì)改革的步伐提供了契機(jī)。研究金融會計風(fēng)險與防范的跨世紀(jì)發(fā)展趨勢，提高防范金融風(fēng)險的地位與作用，確保金融事業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展，無疑具有重要意義。本文擬從三個方面展示金融會計風(fēng)險與防范的未來發(fā)展趨勢。

　　一、表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與防范的未來發(fā)展

　　金融會計風(fēng)險是風(fēng)險在金融會計業(yè)務(wù)工作領(lǐng)域的一種表現(xiàn)，金融會計風(fēng)險與金融業(yè)務(wù)的會計處理方式有著密切聯(lián)系。按照現(xiàn)行制度安排，金融業(yè)務(wù)的會計處理方式可分為表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理和表外業(yè)務(wù)會計處理兩種方式。金融業(yè)務(wù)的會計處理方式不同，從而金融會計風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，風(fēng)險的表現(xiàn)及防范的方法也不相同。

　　表內(nèi)業(yè)務(wù)會計處理要求對資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的確認(rèn)、計量、列報和披露都能在會計報表申得到體現(xiàn)，具有規(guī)范性、連續(xù)性、透明性和穩(wěn)定性的特點。表內(nèi)業(yè)務(wù)所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域十分寬廣，除存款、貸款、外匯業(yè)務(wù)之外，大量涉及投資業(yè)務(wù)，如證券投資、信托投資、租賃、房地產(chǎn)投資和風(fēng)險投資等。其中房地產(chǎn)和風(fēng)險投資業(yè)務(wù)將可能成為跨世紀(jì)金融資本擴(kuò)張的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)是一個重要的經(jīng)濟(jì)增長點。它具有數(shù)額大、周期長、周轉(zhuǎn)慢、流動性差、高收益和高風(fēng)險并存的特點。房地產(chǎn)投資風(fēng)險十分復(fù)雜，一般有經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險、市場風(fēng)險、流動性風(fēng)險、災(zāi)害風(fēng)險和意外事故風(fēng)險等。這些風(fēng)險普遍存在于房地產(chǎn)直接投資、借款投資和證券投資的各種方式中，應(yīng)謹(jǐn)慎對待。

　　風(fēng)險投資通常是指風(fēng)險行業(yè)、領(lǐng)域、企業(yè)的投資。廣義的風(fēng)險投資包括對一切開拓性、創(chuàng)業(yè)性和新興產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的資本投入；狹義的風(fēng)險投資僅指與現(xiàn)代高科技產(chǎn)業(yè)有關(guān)的創(chuàng)業(yè)投資活動。金融企業(yè)開展風(fēng)險投資業(yè)務(wù)，一方面來自自身業(yè)務(wù)拓展、發(fā)展服務(wù)功能和增強(qiáng)競爭能力的需要，另一方面是推進(jìn)高新技術(shù)的產(chǎn)業(yè)化，促使國民經(jīng)濟(jì)高速、穩(wěn)定發(fā)展的需要。金融企業(yè)拓展風(fēng)險投資業(yè)務(wù)在信息、知識經(jīng)濟(jì)時代尤為重要，它將是跨世紀(jì)金融企業(yè)表內(nèi)業(yè)務(wù)拓展的重要領(lǐng)域。

　　風(fēng)險投資與房地產(chǎn)投資相比較，具有更高的風(fēng)險和更大的收益。由于高科技產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)都是新興事業(yè)，具有很大的不確定性；還由于一項新科技成果轉(zhuǎn)化為一種新產(chǎn)品，需要經(jīng)濟(jì)工藝技術(shù)研究，產(chǎn)品試制中間實驗，投入生產(chǎn)，上市銷售等很多環(huán)節(jié)，而每一環(huán)節(jié)都可能存在失敗破產(chǎn)的風(fēng)險，所以，它具有更高的風(fēng)險性。而依靠風(fēng)險投資形成的高新產(chǎn)品，又具有成本低、性能好、附加值高、競爭力強(qiáng)的優(yōu)勢，從而帶來更大的收益。風(fēng)險投資面臨的高風(fēng)險主要是指研制風(fēng)險、市場風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、使用風(fēng)險和不可抗風(fēng)險。

　　表內(nèi)金融業(yè)務(wù)的未來發(fā)展在一定程度上引導(dǎo)著金融會計風(fēng)險與防范的發(fā)展方向。如果把房地產(chǎn)投資和風(fēng)險投資作為表內(nèi)業(yè)務(wù)未來發(fā)展的重點業(yè)務(wù)領(lǐng)域，那么金融會計風(fēng)險與防范的未來重點也將轉(zhuǎn)移到這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

　　金融會計風(fēng)險是指因制度安排、組織管理、技術(shù)方法和人員素質(zhì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的可能性。從表內(nèi)業(yè)務(wù)處理看，由于理論與制度的內(nèi)在固有局限，各種會計假設(shè)為會計信息限定了種種人為的前提，使信息與實際發(fā)生偏離；由于會計組織與管理的不完善，也增加了會計風(fēng)險的發(fā)生；由于會計處理方法的多樣性，從而增加了會計信息的不確定性；還由于會計人員素質(zhì)不高，利益驅(qū)使，法律及職業(yè)道德的影響，業(yè)務(wù)能力和水平的限制導(dǎo)致會計行為風(fēng)險的發(fā)生。如此種種表明了表內(nèi)業(yè)務(wù)的會計風(fēng)險的客觀性、普遍性和潛在性。

　　金融會計理論的發(fā)展和制度的完善將成為跨世紀(jì)防范制度風(fēng)險的一種趨勢。1996年7月聯(lián)合國國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組第十四次會議上，有人提出：“應(yīng)單獨設(shè)立一張報表，用以說明銀行風(fēng)險，并要求每年中多次進(jìn)行風(fēng)險評估�！保▍⒁姟稌�計改革與會計管理》1997年第1期）這種完善會計報告制度的建議，對防范制度風(fēng)險顯然是有益的。我國未來金融會計制度待世界援助我國金融會計項目實施后，將根據(jù)《銀行基本業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則》進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，以建立風(fēng)險防范的金融會計新體系。

　　未來表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險的重點將涉及結(jié)算風(fēng)險、核算風(fēng)險和折算風(fēng)險。結(jié)算風(fēng)險是利用結(jié)算管理的復(fù)雜性和不健全性的特點和弱點，通過結(jié)算憑證和結(jié)算渠道進(jìn)行套取、侵吞、挪用結(jié)算資金所帶來的風(fēng)險，其手段隱蔽多樣，涉及金額較大，是金融會計的主要風(fēng)險。中央銀行和金融企業(yè)通過自身職能，把整頓結(jié)算程序，加強(qiáng)帳戶管理，執(zhí)行結(jié)算管理制度（包括結(jié)算紀(jì)律執(zhí)行情況定期報告制度、結(jié)算崗位責(zé)任制度、結(jié)算質(zhì)量考核制度）作為會計結(jié)算風(fēng)險監(jiān)管和防范的重點，以減少結(jié)算風(fēng)險帶來的經(jīng)濟(jì)損失。核算風(fēng)險主要表現(xiàn)在憑證審查不嚴(yán)，帳務(wù)處理不及時，帳務(wù)檢查核對不力，復(fù)核監(jiān)管不利，電腦制約機(jī)制不全，以及核算方法不當(dāng)造成資金被截留、挪用、騙取、貪污、盜竊的機(jī)會所帶來的種種風(fēng)險。完善會計核算監(jiān)管制度，強(qiáng)化監(jiān)督手續(xù)，加強(qiáng)檢查復(fù)核，嚴(yán)格帳務(wù)處理規(guī)程和會計核算責(zé)任，通過不斷完善會計核算監(jiān)督體系，盡可能防范核算風(fēng)險的發(fā)生，以減少風(fēng)險損失。折算風(fēng)險是指外幣報表折算中因匯率變動帶來的風(fēng)險，及時反映和披露匯率變動信息，減少折算損失，是防范金融會計風(fēng)險的重要方面。可見，表內(nèi)業(yè)務(wù)結(jié)算風(fēng)險、核算風(fēng)險和折算風(fēng)險及其防范也將構(gòu)成跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險與防范的一種趨勢。

　　表內(nèi)業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與會計行為緊密相關(guān)。它既包括會計人員的個體行為，也包括群體、組織和領(lǐng)導(dǎo)行為。風(fēng)險的誘惑效應(yīng)直接影響會計行為，從而構(gòu)成會計行為風(fēng)險。從某種意義上講，除會計固有的制度風(fēng)險外（實際上制度也是人設(shè)計和執(zhí)行的），幾乎所有金融會計風(fēng)險都與會計行為有關(guān)。會計行為風(fēng)險顯然將構(gòu)成金融會計的主要風(fēng)險。這種風(fēng)險與防范完全可能成為跨世紀(jì)的主流，影響整個金融會計風(fēng)險的強(qiáng)度，通常表現(xiàn)為會計人受利益驅(qū)動而導(dǎo)致的道德風(fēng)險，其中，道德風(fēng)險將構(gòu)成會計安全性的重要威脅，是會計行為的主要風(fēng)險。因會計人的能力、水平等主觀因素導(dǎo)致技術(shù)風(fēng)險，可以通過不斷提高人的素質(zhì)加以防范，而道德風(fēng)險的防范卻較為復(fù)雜，一方面要加強(qiáng)職業(yè)道德教育，完善職業(yè)道德規(guī)范，從自身的角度防范道德風(fēng)險；另一方面要改善會計執(zhí)業(yè)環(huán)境，增強(qiáng)獨立性，減少被迫提供虛假信息帶來風(fēng)險的可能性。防范會計行為風(fēng)險不僅是跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險防范的主要趨勢，而且是整個會計風(fēng)險防范的長期使命。

　　二、表外業(yè)務(wù)金融會計風(fēng)險與防范的發(fā)展趨勢

　　金融表外業(yè)務(wù)通常指對銀行產(chǎn)生收人或承諾，或有合約的業(yè)務(wù)，由于這些業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映，不直接影響表內(nèi)資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，僅作一注釋或在線下予以反映，故稱表外業(yè)務(wù)，或稱“線下業(yè)務(wù)”、“或有承諾業(yè)務(wù)”、“無資產(chǎn)業(yè)務(wù)”、“無形業(yè)務(wù)”。

　　表外業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，品名繁多，難于把握，一般可為兩類近10種：（1）或有債權(quán)債務(wù)類，包括貸款承諾、擔(dān)保、衍生產(chǎn)品業(yè)務(wù)、投資銀行業(yè)務(wù)等四種；（2）金融服務(wù)類，包括貸款服務(wù)、信托與咨詢服務(wù)、經(jīng)營與代理業(yè)務(wù)、支付業(yè)務(wù)、進(jìn)出口服務(wù)等五種。

　　由于表外業(yè)務(wù)不在資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)反映和列報，對其確認(rèn)、計量、列報和披露的方式和方法尚屬研究開發(fā)之中，與表內(nèi)業(yè)務(wù)相比較，具有自由度大、連續(xù)性弱、規(guī)范性不強(qiáng)、透明度差、風(fēng)險性大的特點。這些特點決定了表外業(yè)務(wù)會計風(fēng)險與防范的特殊性和嚴(yán)重性。我國銀行表外業(yè)務(wù)起步晚，意識不夠，涉及的具體業(yè)務(wù)不多，一般限于代理、擔(dān)保、勞務(wù)服務(wù)和個別衍生產(chǎn)品金融期貨交易業(yè)務(wù)。

　　我國銀行表外業(yè)務(wù)會計準(zhǔn)則的制定相對滯后，表外業(yè)務(wù)會計處理缺乏制度規(guī)范，其潛虧、潛盈難于在報表中體現(xiàn)，表外信息披露尚末形成統(tǒng)一要求，信息透明度低，這就決定了我國表外業(yè)務(wù)會計制度風(fēng)險的嚴(yán)重存在。隨著金融改革開放的深入，我國金融對外依存度的提高，專業(yè)銀行商業(yè)化，區(qū)域性銀行的組建，外匯改革以及外資銀行的涌人；隨著我國在亞太經(jīng)合組織（APEC）中作用的提高，以及日后加人世界貿(mào)易組織（WTO）等，都將加速表外業(yè)務(wù)的增長。近年來，我國國際結(jié)算業(yè)務(wù)，結(jié)匯售匯此務(wù)，代理外匯買賣業(yè)務(wù)，以及境外擔(dān)保業(yè)務(wù)的發(fā)展，已顯示出表外業(yè)務(wù)的強(qiáng)勁增長勢頭。因此，51人表外業(yè)務(wù)會計制度風(fēng)險與防范機(jī)制，研究表外業(yè)務(wù)會計規(guī)范，將是跨世紀(jì)金融會計風(fēng)險與防范的一種趨勢。未來表外業(yè)務(wù)會計制度的規(guī)范和建設(shè)是一項長期的艱巨任務(wù)，其基本思路是借鑒國外表外業(yè)務(wù)制度建設(shè)的成果，參照國際金融界及其它組織，制定與我國金融市場相適應(yīng)的表外業(yè)務(wù)會計制度，為表外會計制度風(fēng)險的防范提供法規(guī)制度框架。

　　表外業(yè)務(wù)會計行為風(fēng)險與防范與表內(nèi)業(yè)務(wù)基本相似，所不同的是風(fēng)險所涉及的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和表現(xiàn)形式有所區(qū)別。表外業(yè)務(wù)多屬創(chuàng)新發(fā)展業(yè)務(wù)，與表內(nèi)傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比較具有更高的技術(shù)性要求，其會計技術(shù)風(fēng)險更為突出，因此，不斷提高會計人員表外業(yè)務(wù)素質(zhì)，熟練把握表外業(yè)務(wù)會計處理方法，提高表外業(yè)務(wù)會計信息質(zhì)量是防范會計技術(shù)風(fēng)險的必然要求。

　　表外業(yè)務(wù)高風(fēng)險的存在要求高質(zhì)量的、及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息。會計信息的不完整性將帶來風(fēng)險損失的更大可能性。會計信息風(fēng)險與會計信息質(zhì)量息息相關(guān)，高質(zhì)量的會計信息是確保正確決策的基本條件，是防范信息風(fēng)險的內(nèi)在要求。我國表外信息需求量大，信息質(zhì)量要求高，現(xiàn)有表外信息披露，包括會計報表附注和補充揭示，尚不能滿足表外業(yè)務(wù)的信息要求，表外業(yè)務(wù)會計信息的完善和利用將是跨世紀(jì)防范信息風(fēng)險的發(fā)展趨勢。可考慮增設(shè)一張表外業(yè)務(wù)情況表，列示表外業(yè)務(wù)的經(jīng)營情況，反映表外業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險，或在會計報表附注中披露表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的有關(guān)情況，包括表外信用風(fēng)險、結(jié)算風(fēng)險、市場風(fēng)險，流動風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，以便為表外經(jīng)營決策提供有價值的風(fēng)險信息，使其盡可能減少信息風(fēng)險帶來的損失。

　　國際衍生金融工具的快速發(fā)展帶動著我國衍生金融產(chǎn)品交易，作為表外業(yè)務(wù)的衍生金融產(chǎn)品是金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的重要業(yè)務(wù)領(lǐng)域，可以預(yù)見，跨世紀(jì)表外業(yè)務(wù)會計風(fēng)險與預(yù)范的重點將逐步轉(zhuǎn)移到衍生金融工具會計風(fēng)險與防范上來。注重衍生金融工具會計風(fēng)險及其防范，準(zhǔn)確、及時、充分的獲取和處理各種工具的風(fēng)險信息，不斷完善信息披露制度將成為未來金融會計風(fēng)險與防范的重點研究領(lǐng)域和主要發(fā)展趨勢。

　　三、金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的構(gòu)建

　　金融會計風(fēng)險防范是整個金融風(fēng)險防范的組成部分。金融會計風(fēng)險防范除了對其自身的風(fēng)險進(jìn)行防范外，還應(yīng)特別注重會計對整個金融風(fēng)險帶來的影響。這是一項龐大的系統(tǒng)工程，只有運用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)建金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的框架，改變分散的、孤立的、靜態(tài)的風(fēng)險防范方式，構(gòu)建一個整體的、關(guān)聯(lián)的、動態(tài)的風(fēng)險防范系統(tǒng)才能提高金融會計風(fēng)險防范的有效性，以控制和減少風(fēng)險損失的發(fā)生。

　　從總體的視角考察，我們認(rèn)為金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的基本框架至少應(yīng)由相互聯(lián)系的組織分系統(tǒng)、對象（內(nèi)容）分系統(tǒng)、職能分系統(tǒng)和方法分系統(tǒng)所構(gòu)成。這些分系統(tǒng)相互關(guān)聯(lián)，構(gòu)成一個上下左右、縱橫交叉、內(nèi)外結(jié)合的會計防范網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。各級組織的會計防范是運用相應(yīng)的防范方法，對其防范對象，通過反映、監(jiān)督、分析等職能來實現(xiàn)的。它們構(gòu)成一個有機(jī)整體的會計防范系統(tǒng)結(jié)構(gòu)。這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有如下基本特征：

　　其一，整體性。備份系統(tǒng)、子系統(tǒng)構(gòu)成一個有機(jī)整體，它們均作為整體的一部分看待。這種整體特性根據(jù)“整體大于各孤立部分的總和”的原理，產(chǎn)生一種新的整體功能。運用系統(tǒng)理論和方法構(gòu)造銀行風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)，能夠獲得任何子系統(tǒng)在孤立狀態(tài)中所不能達(dá)到的綜合效果，這就是整體性結(jié)構(gòu)能夠?qū)崿F(xiàn)風(fēng)險防范最佳效果，從而具有生命力的原因所在。

　　其二，層次，洼。這個系統(tǒng)結(jié)構(gòu)具有按層次逐級分解和銜接的特性，銀行風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)按其組織層次，內(nèi)容層次，職能層次和方法層次逐級分解為若干相互銜接的系統(tǒng)層次，從而構(gòu)成一個多層組織、多層內(nèi)容、多層職能和多層方法的結(jié)構(gòu)體系，并通過風(fēng)險會計信息的流動和互補，把各級層次聯(lián)系起來，以發(fā)揮會計防范的最佳功能。

　　其三，關(guān)聯(lián)性。這種特性包含兩層意思：一為系統(tǒng)內(nèi)部各分系統(tǒng)、子系統(tǒng)之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互制約；二為系統(tǒng)與外部環(huán)境之間相互關(guān)聯(lián)、相互制約，從而構(gòu)成一個上下、左右、內(nèi)外關(guān)聯(lián)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)，這就有利于特定職能作用和整體職能作用的發(fā)揮。

　　按照系統(tǒng)結(jié)構(gòu)的特征，我們把銀行風(fēng)險的會計防范放到系統(tǒng)的形式中加以考察，就能夠從整體和部分、整體同外部環(huán)境的相互關(guān)聯(lián)中，去研究和考察會計防范系統(tǒng)，從而達(dá)到立足整體，統(tǒng)籌全局，兼顧各方，相互協(xié)調(diào)地實現(xiàn)會計防范的最佳效果。

　　金融會計風(fēng)險防范系統(tǒng)的組織分系統(tǒng)包括：

　　1、中央銀行會計監(jiān)管系統(tǒng)。它是會計防范的最高組織系統(tǒng)，擔(dān)負(fù)著對整個銀行風(fēng)險進(jìn)行會計監(jiān)督和管理的職責(zé)，具有間接性、指導(dǎo)性、調(diào)控性和服務(wù)性的職能特征。其監(jiān)管的對象（內(nèi)容）主要包括表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管、表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管和會計風(fēng)險監(jiān)管。

　　表內(nèi)業(yè)務(wù)的風(fēng)險監(jiān)管，主要運用 《財務(wù)狀況分析法》和《法規(guī)、制度監(jiān)督法況 中央銀行會計通過風(fēng)險分析，審查資產(chǎn)結(jié)構(gòu)和不良資產(chǎn)的比重、風(fēng)險資產(chǎn)比率、最低資本金、資本充足性、資產(chǎn)流動性、風(fēng)險準(zhǔn)備金以及風(fēng)險的潛在因素，及時向領(lǐng)導(dǎo)和金融企業(yè)提供有價值的風(fēng)險指導(dǎo)信息；通過表內(nèi)結(jié)算、支付業(yè)務(wù)和帳戶管理，并與央行稽核監(jiān)督，調(diào)研信息密切配合，以發(fā)揮監(jiān)管的“窗口指導(dǎo)作用”。如果金融企業(yè)“單獨設(shè)立一張報表，用以說明金融風(fēng)險”，則表內(nèi)業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管便具有更為集中，更為可靠的信息基礎(chǔ)。

　　表外業(yè)務(wù)風(fēng)險監(jiān)管將隨著金融業(yè)務(wù)的創(chuàng)新顯得更加重要。由于表外業(yè)務(wù)均不直接在資產(chǎn)負(fù)債表中列報反映，從而決定了表外業(yè)務(wù)風(fēng)險會計監(jiān)管的對象 （內(nèi)容）和方法具有一定的特殊性。目前，這些風(fēng)險信息主要通過會計報表附注的方式提供“

　　金融會計風(fēng)險監(jiān)管主要是指對與風(fēng)險有關(guān)的會計法規(guī)制度、組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)的監(jiān)督與管理。中央銀行實施會計事務(wù)風(fēng)險監(jiān)督包含兩層意思：一是通過完善和實施風(fēng)險的會計法規(guī)制度，健全組織機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，以減少金融風(fēng)險的發(fā)生以及風(fēng)險發(fā)生后的及時處理；二是對金融會計自身的風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)管。

　　2、金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)。它是指防范金融企業(yè)自身風(fēng)險而構(gòu)成的會計系統(tǒng)，是整個會計防范的基本系統(tǒng)。金融企業(yè)風(fēng)險的識別、衡量、預(yù)防、規(guī)避、化解、轉(zhuǎn)嫁和日常管理均依賴于金融企業(yè)會計防范系統(tǒng)。充分發(fā)揮金融會計對風(fēng)險的反映、監(jiān)督、預(yù)測、分析等職能作用，才能有效地實施會計防范。按照會計職能的劃分可將風(fēng)險的會計防范系統(tǒng)分為風(fēng)險的會計反映子系統(tǒng)、會計監(jiān)督子系統(tǒng)、會計預(yù)測子系統(tǒng)和會計分析子系統(tǒng)。

　　風(fēng)險的會計反映子系統(tǒng)是會計防范的基礎(chǔ)。它通過會計核算在表內(nèi)、表外的列報、揭示和披露，全面反映金融企業(yè)的財務(wù)狀況和風(fēng)險情況，及時提供風(fēng)險防范的有用會計信息，而對表外業(yè)務(wù)風(fēng)險的會計反映和披露方式有待完善。

　　風(fēng)險的會計監(jiān)督子系統(tǒng)既是會計防范系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是會計監(jiān)督的基礎(chǔ)。它按照監(jiān)督的時間定位可分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督；按照監(jiān)督的形式定位可分為單項監(jiān)督和綜合監(jiān)督；按照監(jiān)督的標(biāo)準(zhǔn)定位可分為合法性監(jiān)督、合理性監(jiān)督，這些不同時間、不同形式、不同標(biāo)準(zhǔn)的風(fēng)險會計監(jiān)督，形成一個上下左右、前后貫通的會計監(jiān)督體系，它具有及時性、全面性的特征。

　　風(fēng)險的會計預(yù)測子系統(tǒng)主要是指通過會計定量預(yù)測技術(shù)和方法，事先測算風(fēng)險損失大小的過程。它是通過風(fēng)險識別，大體辨別出可能出現(xiàn)何種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，對其風(fēng)險可能帶來的損失進(jìn)行測算，以減少損失發(fā)生的不確定性，把損失控制到最低。

　　風(fēng)險的會計分析子系統(tǒng)主要是依據(jù)會計核算提供的信息和資料，結(jié)合其它資料，運用專六的方法，對金融風(fēng)險進(jìn)行事前、事中和事后的研究分析的過程。

　　3、審計防范系統(tǒng)。金融風(fēng)險的會計防范涉及商廣、綜合性強(qiáng)、靈敏度高、難度較大、工作量大，單靠金融會計自身的力量是不夠的。借助審計力量，動員各方參與，形成一個以金融會計防范為主、審計防范參與的大防范體系，以加強(qiáng)風(fēng)險管理，提高會計防范質(zhì)量。

　　金融審計防范系統(tǒng)可分為內(nèi)部審計防范子系統(tǒng)和外部審計防范子系統(tǒng)。內(nèi)部審計防范是由本級金融企業(yè)授權(quán)于內(nèi)部審計監(jiān)督機(jī)構(gòu)，針對金融風(fēng)險的情況，運用專門的審計方法，進(jìn)行風(fēng)險防范，審查并明確風(fēng)險責(zé)任，提出風(fēng)險防范建議的過程。外部審計防范系統(tǒng)由兩個層次構(gòu)成，其一為政府審計防范，即由政府授權(quán)審計部門對銀行風(fēng)險進(jìn)行審計防范，其二是銀行（含人民銀行）授權(quán)（或委托）社會中介機(jī)構(gòu)，如會計師事務(wù)所對金融風(fēng)險進(jìn)行審計防范。