偷稅和逃稅的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)與刑責(zé)風(fēng)險(xiǎn)

　　納稅是除了死亡以外沒人喜歡卻又不能避免的一件事，因而偷稅和逃稅也成為另一個(gè)永恒的話題。

　　我國2001年修訂的新稅收征管理辦法第62條對(duì)于偷稅是這樣規(guī)定的：偷稅是指納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的行為。由此可見，偷稅的行為主要集中在納稅人財(cái)務(wù)部的日常工作中，對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿和記賬憑證的作假，不按稅法規(guī)定計(jì)算收入和支出，不按規(guī)定納稅申報(bào)或者不申報(bào)，最終導(dǎo)致不繳稅或者少繳稅的行為。這也是為什么一旦被稅務(wù)稽查第一個(gè)就是查看企業(yè)財(cái)務(wù)賬冊的原因。

　　少繳稅款的原因有多種多樣，相對(duì)的稅務(wù)行政處罰也各有不同。如果因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中運(yùn)用稅收法律不當(dāng)或者有程序方面違法等原因，導(dǎo)致納稅人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在3年內(nèi)可以要求納稅人補(bǔ)交稅款，且不能加收滯納金，超過3年就不能追征了。但如果是納稅人自己因計(jì)算錯(cuò)誤等失誤導(dǎo)致了未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以在3年之內(nèi)追征稅款和滯納金，如果情況特殊，追征期可以延長到5年，超過5年就不能追征了。

　　目前我國實(shí)行的征管方式是“征收、管理、稽查三分離”，偷稅、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅案件的查處由稅務(wù)稽查局專門負(fù)責(zé)。在稅務(wù)稽查中如果發(fā)現(xiàn)納稅人采取收入不開票不申報(bào)納稅，體外循環(huán)不入賬，購買假發(fā)票多列成本和費(fèi)用，少繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅，改變交易實(shí)質(zhì)，將高稅率的交易行為轉(zhuǎn)變成低稅率的交易等偷漏稅的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以永久追征，納稅人不補(bǔ)交稅款、滯納金，就沒有出頭的日子了。

　　稅收征管法規(guī)定，納稅人偷稅的，首先要全額補(bǔ)交稅款。其次從應(yīng)該繳納稅款的納稅期滿的次日起到實(shí)際繳納稅款為止，每天按應(yīng)繳納稅款的萬分之五加收滯納金。除了補(bǔ)稅和滯納金，還要對(duì)納稅人處以不繳或少繳稅款的0.5倍到5倍的罰款。如果納稅人的行為構(gòu)成犯罪的，還要依法追究刑事責(zé)任。

　　2009年之前，偷稅不僅是一個(gè)稅法上的概念，同時(shí)還是一個(gè)刑法上的概念。但2009年2月28日刑法修正案通過以后，偷稅已經(jīng)不是刑法概念，取而代之的是逃避繳納稅款這個(gè)簡稱為逃稅的概念，而刑法上原來的偷稅罪也被逃避繳納稅款罪所取代，這應(yīng)該算是一個(gè)進(jìn)步。在經(jīng)濟(jì)法上稅收是指國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣魇諈⑴c國民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。既然本來就不是國家的收入，只是國家憑借權(quán)力強(qiáng)制、無償?shù)膮⑴c分配，那么納稅人逃避繳稅怎么能算從國家那里偷稅呢？因此，把原來的偷稅罪改成逃避繳納稅款罪更切合實(shí)際。

　　納稅人什么樣偷逃稅款的行為會(huì)觸犯刑法？納稅人逃避繳納稅款數(shù)額較大且占應(yīng)該繳納納稅款金額10%以上的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。但經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法下達(dá)追繳通知后，納稅人補(bǔ)繳應(yīng)納稅款，繳納滯納金，已受行政處罰的，不予追究刑事責(zé)任，但在5年內(nèi)因逃避繳納稅款受過刑事處罰或者被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予兩次以上行政處罰的除外。納稅人逃避繳納稅款數(shù)額巨大且占應(yīng)納稅額30%以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處罰金。如果納稅人有多次逃避納稅義務(wù)的行為，卻未經(jīng)處理的，按照累計(jì)數(shù)額計(jì)算。