承擔(dān)連帶納稅責(zé)任者可否采取強(qiáng)制措施？

　　【問(wèn)題】

　　根據(jù)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)出包方未履行報(bào)告義務(wù)的，要與承包方承擔(dān)納稅連帶責(zé)任。因承擔(dān)連帶責(zé)任但其不是稅款的納稅人，請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳是應(yīng)當(dāng)依法強(qiáng)制執(zhí)行，還是通過(guò)民事訴訟來(lái)依法追繳？

　　【解答】

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第四十條“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔(dān)保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔(dān)保的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取下列強(qiáng)制執(zhí)行措施”，第八十八條第三款“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行”，以及第四十二條“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施必須依照法定權(quán)限和法定程序，不得查封、扣押納稅人個(gè)人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品”之規(guī)定，稅法賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)的情況，僅限于前述條款所規(guī)定之納稅主體及其違反稅法的行為。除此之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)均不具有自行實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。這既由征管法明確加以規(guī)定，也是稅收法定主義的必然要求。

　　而根據(jù)企業(yè)所得稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則等單個(gè)稅種的相關(guān)規(guī)定，所謂納稅人，是指依據(jù)法律、行政法規(guī)的規(guī)定，因其自身的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，實(shí)施了應(yīng)稅行為，從而負(fù)有納稅義務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)稅款的公民、法人或者其他組織。我們認(rèn)為，這里所謂的“納稅義務(wù)”，應(yīng)當(dāng)特指根據(jù)單個(gè)稅種稅法的規(guī)定，因納稅人所實(shí)施之生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，系屬該稅種稅法所明確規(guī)定之應(yīng)稅行為而產(chǎn)生。而對(duì)出包方未履行報(bào)告義務(wù)，應(yīng)根據(jù)《征管法實(shí)施細(xì)則》承擔(dān)納稅連帶責(zé)任之情形，出包方并未因此而成為稅法規(guī)定之納稅義務(wù)人、扣繳義務(wù)人或者納稅擔(dān)保人，稅法只是要求其連帶繳納本應(yīng)由納稅義務(wù)人繳納之稅款。在出包方未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)之要求繳納稅款的情況下，我們認(rèn)為，不宜由稅務(wù)機(jī)關(guān)徑直強(qiáng)制執(zhí)行。