借款費用與利息凈支出的稽查應(yīng)對
1.借款費用的稽查
借款費用是指企業(yè)因經(jīng)營活動的需要借入資金而需要承擔(dān)的利息性質(zhì)的費用。包括長短期借款利息、債券的溢價或折價的攤銷、債券代理發(fā)行的手續(xù)費、印刷費、外幣借款產(chǎn)生的匯率差。
稅法規(guī)定,資本的利息不得扣除,其他借款利息,凡用于經(jīng)營性活動流動資金貸款性質(zhì)的利息,在不超過金融機構(gòu)同類、同期貸款利率范圍內(nèi)的部分,可在當(dāng)期直接扣除;對于用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和對外投資的借款利息,屬于資本性支出,必須予以資本化,構(gòu)成有關(guān)資產(chǎn)的計稅成本;對于企業(yè)從關(guān)聯(lián)方借款金額超過其注冊資本50%的,超過部分的利息支出不得扣除,也不能資本化。
對借款費用的稽查,應(yīng)注意以下幾個問題:
(1)企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的利息費用,已按技術(shù)開發(fā)費在“管理費用”賬戶歸集的,直接扣除,不予以資本化。
(2)購置固定資產(chǎn)時,如果發(fā)生非正常中斷并且中斷時間較長的,其中斷期間發(fā)生的借款費用,不計入所購置固定資產(chǎn)的成本,在發(fā)生當(dāng)期直接扣除;但如果中斷是使購置固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必須的程序,則中斷期間發(fā)生的借款費用,也可予以資本化。
(3)企業(yè)在籌建期間發(fā)生的長期借款費用,除購置固定資產(chǎn)、對外投資而發(fā)生的長期借款費用外,計入開辦費。
?。?)企業(yè)年度內(nèi)發(fā)生的長期借款,沒有指定用途,也沒有購置固定資產(chǎn)支出,則其借款費用可全部扣除。但對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)而借入的借款費用,應(yīng)在房地產(chǎn)完工前,計入有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)成本。
2.利息凈支出的稽查
稽查利息凈支出,應(yīng)注意稽查資本的利息和生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息有無相混淆的情況。投資各方因投入資本自行籌借款項所支付的利息,應(yīng)由投資各自負(fù)擔(dān),不能由企業(yè)支付,當(dāng)然也不能計入企業(yè)的成本、費用。企業(yè)如因資本金不足,向銀行借入一部分借款,因此而支付的利息,應(yīng)視借款種類和具體情況列支。企業(yè)籌建期間的借款,如果用于建設(shè),該項借款利息,在建設(shè)期內(nèi)的,應(yīng)計入工程成本,作為固定資產(chǎn)原價的一部分,工程交付使用并辦理竣工決算手續(xù)以后繼續(xù)發(fā)生的利息,直接計入財務(wù)費用;如果用于其他方面所發(fā)生的利息,可作為開辦費,待開辦后分期攤銷。企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營以后,如果為擴大生產(chǎn)經(jīng)營和進(jìn)行更新改造需要增加固定資產(chǎn)而向銀行借入的長期借款,在建設(shè)期內(nèi)的,其利息也應(yīng)計入工程成本,除此之外,作財務(wù)費用處理。
下列費用開支可列入利息支出:
(1)經(jīng)營性借款利息。主要包括:短期銀行借款利息,即企業(yè)向銀行借入的各種短期借款支付的利息。
?。?)其他借款利息。即向銀行以外的機構(gòu)所借的各種借款支付的利息。
?。?)應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)利息。包括商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息等。
稽查方法:索取借款合同或有關(guān)協(xié)議書,稽查“財務(wù)費用——利息支出”賬戶借方發(fā)生額,看其費用發(fā)生的時間,對照借款協(xié)議和有關(guān)記賬憑證和原始憑證,核實利息項目列支的正確性。
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