增值稅實施條例釋義與實用指南（二十二）

　　第二十二條 增值稅納稅地點：

　　(一)固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅?？倷C構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的。應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　(二)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理。并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的。由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(三)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　(四)進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

　　扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

　　【釋義與實用指南】

　　本條規(guī)定了增值稅的納稅地點。

　　關(guān)于非固定業(yè)戶增值稅的納稅地點問題，新《增值稅暫行條例》增加了“未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款”的規(guī)定，舊《增值稅暫行條例》沒有這一規(guī)定。

　　增值稅實行嚴(yán)格的屬地化管理，因此，原則上應(yīng)當(dāng)以機構(gòu)所在地或者應(yīng)稅活動發(fā)生地為納稅地點。我國增值稅屬于中央地方共享稅，增值稅在哪里繳納直接涉及各地的增值稅收入，因此，對于增值稅的納稅地點問題，各地稅務(wù)局都比較關(guān)注。同一縣(市)的增值稅收人是統(tǒng)一調(diào)節(jié)分配的，因此，同一縣(市)內(nèi)的增值稅納稅地點管理相對比較寬松。

　　對于固定業(yè)戶而言，應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。如果總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，原則上應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，并向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如果未開具證明，則應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如果未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，則應(yīng)當(dāng)由其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，由于沒有固定的機構(gòu)所在地，因此，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；如果未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅，則由其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

　　進口貨物，納稅地點與關(guān)稅的納稅地點是相同的，也就是應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。