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籌建階段向災區(qū)捐贈能否稅前扣除

來源: 編輯: 2009/08/05 10:03:04 字體:

  【問題】

  公司年初通過“中國紅十字會”向災區(qū)捐贈了價值百萬元財物。但當時公司尚處于籌建階段,且目前剛開始進入生產(chǎn)經(jīng)營階段,但因為生產(chǎn)周期較長,預計今年內(nèi)不會取得銷售收入和利潤,請問:在這種情況下,這筆捐贈如何進行賬務處理?能否作稅前扣除?如果稅前扣除,年報表利潤不夠稅前扣除捐贈額,是否可延至下年度抵扣?

  【解答】

  會計方面的規(guī)定相對較為明確。對于捐贈支出,在正常經(jīng)營期間發(fā)生的計入營業(yè)外支出;在企業(yè)籌建期間發(fā)生的,按其性質(zhì)應屬于開辦費。對于開辦費:

 ?、賵?zhí)行《企業(yè)會計制度》的,所發(fā)生捐贈與其他開辦費一樣,先計入“長期待攤費用”科目,在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后的當月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益,借記“管理費用”科目,貸記“長期待攤費用”。

 ?、趫?zhí)行《企業(yè)會計準則(2006)》的,按規(guī)定,企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費,包括人員工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入固定資產(chǎn)成本的借款費用等在實際發(fā)生時,借記“管理費用”科目(開辦費),貸記“銀行存款”等科目。

 ?、燮髽I(yè)首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的,首次執(zhí)行日企業(yè)的開辦費余額,應當在首次執(zhí)行日后第一個會計期間內(nèi)全部確認為管理費用。

  稅務方面,對于開辦費的扣除,國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》(國稅函[2009]98號)明確如下:“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用,企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除,也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理,但一經(jīng)選定,不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費,也可根據(jù)上述規(guī)定處理。”而對于捐贈支出,我們認為無論是計入開辦費還是直接計入營業(yè)外支出,都應該單獨按照稅務方面對捐贈支出的規(guī)定辦理。此問題涉及以下幾個方面:

 ?、倌芊窨鄢龁栴},《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準予在計算應納稅所得額時扣除。”第十條規(guī)定,“本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出”在計算應納稅所得額是不得扣除。企業(yè)應按有關(guān)規(guī)定判斷自身捐贈支出是否屬于符合規(guī)定的公益性捐贈,以確定能否扣除。

  ②扣除限額問題,《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第53條規(guī)定,“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。”例外的是,在2008年5月12日汶川地震發(fā)生后,國務院發(fā)布《關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建政策措施的意見》(國發(fā)[2008]21號)規(guī)定,“對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈,允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。”國家稅務總局據(jù)此發(fā)布《關(guān)于支持汶川地震災后恢復重建有關(guān)稅收政策問題的通知》(財稅[2008]104號)規(guī)定,“自2008年5月12日起,對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災地區(qū)的捐贈,允許在當年企業(yè)所得稅前和當年個人所得稅前全額扣除。”但這屬于特殊規(guī)定,僅限于對汶川地震災區(qū)的符合規(guī)定的捐贈,其他公益性捐贈仍然是在不超過年度利潤總額12%的限額內(nèi)扣除。

  ③扣除時限問題,按所得稅法及其實施細則的規(guī)定精神,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出只能在發(fā)生當年限額扣除,因為利潤數(shù)額較少而未扣除完的部分的不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。所以,籌建期間沒有開展經(jīng)營活動與企業(yè)正常經(jīng)營期間利潤數(shù)額較少或者虧損類似,所以,不能扣除捐贈支出。

責任編輯:zoe

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