不征稅收入與免稅收入的區(qū)別
新《企業(yè)所得稅法》的頒布,首次在我國(guó)法律上確立了“不征稅收入”概念,這是新企業(yè)所得稅法的一大制度創(chuàng)新。新《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定,收入總額中的下列收入為“不征稅收入”:財(cái)政撥款;依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。
財(cái)政撥款是指政府在履行社會(huì)公共管理職能時(shí),按照年度預(yù)算安排的資金撥款,比如對(duì)農(nóng)業(yè)、教育、醫(yī)療、環(huán)保、科技等領(lǐng)域的資金投入,具體可表現(xiàn)為財(cái)政補(bǔ)助、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼等,企業(yè)、事業(yè)單位等主體如果獲得相應(yīng)的財(cái)政撥款,不管是從獲取目的,還是從資金性質(zhì)等角度分析,該項(xiàng)收入都具有突出的公益性,雖然財(cái)政撥款也是一種收益,但按照可稅性原理,如果一項(xiàng)收益具有非盈利性或公益性,就不應(yīng)該對(duì)其征稅,因此不應(yīng)對(duì)財(cái)政撥款征稅。
行政事業(yè)性收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)等有關(guān)規(guī)定,依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn),在向公民、法人提供特定服務(wù)的過程中,按照成本補(bǔ)償和非營(yíng)利原則向特定服務(wù)對(duì)象收取的費(fèi)用。
政府性基金是指各級(jí)政府及其所屬部門根據(jù)法律、行政法規(guī)和中共中央、國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定決定,為支持某項(xiàng)公共事業(yè)發(fā)展,向公民、法人和其他組織無償征收的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。一方面行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金或具有非營(yíng)利性,或具有公益性及公平性,從而不具有可稅性;另一方面,兩者多屬于財(cái)政性資金,都是國(guó)家的財(cái)政收入,基于“征稅者不對(duì)自己征稅的原理”,兩者也具有不可稅性。
雖然免稅收入如國(guó)債利息收入,也不具有可稅性,但它在性質(zhì)上屬于稅收優(yōu)惠,是國(guó)家基于經(jīng)濟(jì)效率、社會(huì)公平、政治穩(wěn)定等政策性的考慮,運(yùn)用稅收政策在稅收法律、行政法規(guī)中規(guī)定對(duì)特定納稅人和課稅對(duì)象給予減除或減輕稅收負(fù)擔(dān)的一種措施,進(jìn)一步說,它是一種稅式支出,即國(guó)家為達(dá)到一定的政策目標(biāo),在稅法中對(duì)正常的稅制結(jié)構(gòu)有目的地規(guī)定一些背離條款,造成對(duì)特定納稅人和課稅對(duì)象的稅收優(yōu)惠,并導(dǎo)致國(guó)家財(cái)政收入的減少,以起到稅收激勵(lì)或照顧的作用。
不征稅收入與免稅收入的區(qū)別可簡(jiǎn)要?dú)w納為:不征稅收入本身不構(gòu)成應(yīng)稅收入,而免稅收入本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入,但基于稅收優(yōu)惠政策而予以免除,這可以說是新企業(yè)所得稅法區(qū)分不征稅收入和免稅收入的理論意義所在。
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