供熱公司建設(shè)供暖管道的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣

　　【問題】

　　供熱公司建設(shè)供暖管道的進(jìn)項(xiàng)稅能否抵扣？

　　【解答】

　　2009年起我國在全國范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅準(zhǔn)予抵扣，但是用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，其中非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　有的公司認(rèn)為，供熱公司的管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)繳納的是營業(yè)稅，因此不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，與供熱管道相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，這種觀點(diǎn)是錯(cuò)誤的。管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)僅僅是在報(bào)裝環(huán)節(jié)一次性向用戶收取，用于供暖管道網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的費(fèi)用，但是管道建設(shè)的主要目的不是收取管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)，而是用于輸送熱力產(chǎn)品，顯然供熱公司供暖管道是與生產(chǎn)經(jīng)營應(yīng)稅產(chǎn)品直接相關(guān)的設(shè)備。

　　為了明確固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的范圍，2009年9月財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）文件，明確指出建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；構(gòu)筑物是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。供熱企業(yè)屬于分類代碼表中的09項(xiàng)—輸送管道，因此不屬于建筑物或者構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

　　政策依據(jù)：

　　《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

　?。ㄒ唬┯糜诜窃鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。ǘ┓钦p失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。ㄈ┓钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

　?。ㄋ模﹪鴦?wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；

　?。ㄎ澹┍緱l第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定：條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

　　前款所稱不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題的通知》（財(cái)稅[2009]113號）規(guī)定：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動(dòng)的房屋或者場所，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為《固定資產(chǎn)分類與代碼》（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。