剛剛過去的全球金融危機(jī)使金融企業(yè)認(rèn)識(shí)到，信貸危機(jī)是金融企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的核心，其衍生的訴訟案件也不勝枚數(shù)，而由此產(chǎn)生的大額訴訟費(fèi)的財(cái)稅處理，則是本文探討的重點(diǎn)。
一、金融企業(yè)訴訟費(fèi)類型
訴訟費(fèi)是指當(dāng)事人向人民法院提起民事、經(jīng)濟(jì)、海事、行政訴訟時(shí)，依照法律規(guī)定，向人民法院交付的費(fèi)用。訴訟費(fèi)用由案件受理費(fèi)與其他費(fèi)用構(gòu)成。一般先由原告預(yù)交，最后根據(jù)法院的判決書、裁定書或是調(diào)解書規(guī)定，由敗訴的當(dāng)事人負(fù)擔(dān)，雙方都有責(zé)任的由雙方分擔(dān)。原告當(dāng)事人憑交款收據(jù)，向人民法院結(jié)算訴訟費(fèi)用，多退少補(bǔ)。金融企業(yè)根據(jù)其行業(yè)特點(diǎn)，訴訟費(fèi)一般分為以下2種：
1、應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)
這種訴訟費(fèi)是金融企業(yè)預(yù)交給法院，經(jīng)過法院的判決、裁定或是調(diào)解后，金融企業(yè)被判定為敗訴或是勝訴，由金融企業(yè)承擔(dān)的訴訟費(fèi)用。
2、代墊訴訟費(fèi)
鑒于金融企業(yè)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理制度和國家稅務(wù)總局的《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告（2011年第25號(hào)）的規(guī)定，金融企業(yè)一般貸款金額較大，因風(fēng)險(xiǎn)評估不足等原因產(chǎn)生了大量的呆賬，為了將損失降到最低，獲得企業(yè)所得稅稅前扣除的稅收權(quán)益，其不得不曲線救國，進(jìn)行民事訴訟，以取得呆賬稅前扣除的法律依據(jù)，但被告（借款人）有的已資不抵債，有的人去樓空，金融企業(yè)為了及時(shí)處理貸款呆、壞賬，只能先墊付訴訟費(fèi)。
二、訴訟費(fèi)的會(huì)計(jì)處理
目前，企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)規(guī)范體系主要包括：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（2006年）；《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》；《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中關(guān)于金融工具的4項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，現(xiàn)暫沒有專門針對金融企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
銀監(jiān)會(huì)監(jiān)管范圍內(nèi)的銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)分步實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，包括：政策性銀行、中國工商銀行等商業(yè)銀行、非上市的股份制銀行、中國郵政儲(chǔ)蓄銀行、城市商業(yè)銀行、信托公司、財(cái)務(wù)公司、金融租賃公司、汽車金融公司、貨幣經(jīng)紀(jì)公司、外資銀行等從2008年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告；農(nóng)村商業(yè)銀行、農(nóng)村合作銀行、農(nóng)村信用社、城市信用社、三類新型農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)等從2009年起按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，具備條件的可以提前執(zhí)行；金融資產(chǎn)管理公司待轉(zhuǎn)制完成后的次年按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告，但不得晚于2009年。
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合訴訟費(fèi)的種類，基本會(huì)計(jì)處理如下：金融企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)列支于“管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)”；代墊訴訟費(fèi)暫掛賬于“其他應(yīng)收款——代墊訴訟費(fèi)”科目下，待結(jié)案時(shí)，無論代墊費(fèi)用能否收回，都將其賬面余額結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用——訴訟費(fèi)”。實(shí)務(wù)中，一般將企業(yè)無法追回的代墊訴訟費(fèi)作為損失，列入“營業(yè)外支出”科目，這一點(diǎn)符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》關(guān)于“營業(yè)外支出”的定義：屬于企業(yè)非日常活動(dòng)產(chǎn)生的損失。
三、訴訟費(fèi)的稅務(wù)處理
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，金融企業(yè)本身應(yīng)承擔(dān)的訴訟費(fèi)，屬于與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，只要具備了法院開具的《人民法院訴訟費(fèi)用專用票據(jù)》，就可以直接扣除。
而對于無法追回的代墊訴訟費(fèi)，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）第五條規(guī)定，企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：
1、借款人和擔(dān)保人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，并終止法人資格，或者已完
全停止經(jīng)營活動(dòng)，被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，對借款人和擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；
2、借款人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，依法對其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)進(jìn)行清償，并對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；
3、借款人遭受重大自然災(zāi)害或者意外事故，損失巨大且不能獲得保險(xiǎn)補(bǔ)償，或者以保險(xiǎn)賠償后，確實(shí)無力償還部分或者全部債務(wù)，對借款人財(cái)產(chǎn)進(jìn)行清償和對擔(dān)保人進(jìn)行追償后，未能收回的債權(quán)；
4、借款人觸犯刑律，依法受到制裁，其財(cái)產(chǎn)不足歸還所借債務(wù)，又無其他債務(wù)承擔(dān)者，經(jīng)追償后確實(shí)無法收回的債權(quán)；
5、由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律，經(jīng)法院對借款人和擔(dān)保人強(qiáng)制執(zhí)行，借款人和擔(dān)保人均無財(cái)產(chǎn)可執(zhí)行，法院裁定執(zhí)行程序終結(jié)或終止（中止）后，仍無法收回的債權(quán)；
6、由于借款人和擔(dān)保人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)訴諸法律后，經(jīng)法院調(diào)解或經(jīng)債權(quán)人會(huì)議通過，與借款人和擔(dān)保人達(dá)成和解協(xié)議或重整協(xié)議，在借款人和擔(dān)保人履行完還款義務(wù)后，無法追償?shù)氖Ｓ鄠鶛?quán)；
7、由于上述六項(xiàng)原因借款人不能償還到期債務(wù)，企業(yè)依法取得抵債資產(chǎn)，抵債金額小于貸款本息的差額，經(jīng)追償后仍無法收回的債權(quán)；
8、開立信用證、辦理承兌匯票、開具保函等發(fā)生墊款時(shí)，凡開證申請人和保證人由于上述七項(xiàng)原因，無法償還墊款，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的墊款；
9、銀行卡持卡人和擔(dān)保人由于上述前七項(xiàng)原因，未能還清透支款項(xiàng)，金融企業(yè)經(jīng)追償后仍無法收回的透支款項(xiàng)；
10、助學(xué)貸款逾期后，在金融企業(yè)確定的有效追索期限內(nèi)，依法處置助學(xué)貸款抵押物（質(zhì)押物），并向擔(dān)保人追索連帶責(zé)任后，仍無法收回的貸款；
11、經(jīng)國務(wù)院專案批準(zhǔn)核銷的貸款類債權(quán)；
12、國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
代墊訴訟費(fèi)是企業(yè)追討貸款時(shí)產(chǎn)生的費(fèi)用，目前國稅總局沒有明文規(guī)定扣除條件，在這里可將其視同與貸款本金相關(guān)債權(quán)，參照“法無明文規(guī)定不處罰”，如果金融企業(yè)追討的貸款類債權(quán)屬于以上十二種情形規(guī)定的可扣除貸款損失之一的，其代墊的訴訟費(fèi)可以一并經(jīng)專項(xiàng)申報(bào)后在稅前扣除。根據(jù)財(cái)稅[2009]57號(hào)文第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞賬損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”
根據(jù)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第二十二條企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：
（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；
（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；
（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；
（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明；
（五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；
（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；
（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。
值得注意的是：國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)對于損失的界定，無論是實(shí)際資產(chǎn)損失還是法定資產(chǎn)損失，都要以會(huì)計(jì)上已作損失處理為必要條件，金融企業(yè)訴訟費(fèi)應(yīng)按照及時(shí)性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。