為保證資產(chǎn)核算的真實(shí)性，企業(yè)每年至少應(yīng)對(duì)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)清查一次。如果出現(xiàn)固定資產(chǎn)盤(pán)盈，新準(zhǔn)則下如何進(jìn)行賬務(wù)處理？
資產(chǎn)盤(pán)盈的界定
企業(yè)在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)、清查過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)存在多出賬面記載的資產(chǎn)，則稱之為資產(chǎn)盤(pán)盈。資產(chǎn)盤(pán)盈不外乎兩種情況：一種是企業(yè)資產(chǎn)記載的疏漏，盤(pán)盈實(shí)際上是對(duì)資產(chǎn)數(shù)量的再確認(rèn)或者重新登記，此種情況叫形式上盤(pán)盈；另一種是真正的盈余，該資產(chǎn)的所有權(quán)不屬于企業(yè)，而是對(duì)他人資產(chǎn)的實(shí)際占有，此種情況稱為實(shí)質(zhì)性盤(pán)盈。
實(shí)質(zhì)性盤(pán)盈應(yīng)當(dāng)屬于無(wú)因管理、不當(dāng)?shù)美蛘哔Y產(chǎn)侵權(quán)，沒(méi)有會(huì)計(jì)處理的基礎(chǔ)；而對(duì)于形式上盤(pán)盈，不論是資產(chǎn)數(shù)量的再確認(rèn)，還是會(huì)計(jì)處理的不及時(shí)，盤(pán)盈都會(huì)引起會(huì)計(jì)調(diào)整，需要進(jìn)行賬務(wù)處理，即會(huì)計(jì)上所說(shuō)的資產(chǎn)盤(pán)盈實(shí)質(zhì)上是指形式上盤(pán)盈。
資產(chǎn)盤(pán)盈的新舊之別
1.根據(jù)新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》附錄，會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理規(guī)定，“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算盤(pán)盈的各種材料、產(chǎn)成品、商品、消耗性生物資產(chǎn)等，企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)記入“以前年度損益調(diào)整”科目。
盤(pán)盈的除固定資產(chǎn)以外的其他財(cái)產(chǎn)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目。即關(guān)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，舊制度下是在報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”資產(chǎn)類科目核算，而新準(zhǔn)則下關(guān)于固定資產(chǎn)的盤(pán)盈，是通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”損益類科目核算。
2.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第28號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正》的規(guī)定，存貨和固定資產(chǎn)的盤(pán)盈都屬于前期差錯(cuò)，都應(yīng)該先記入“以前年度損益調(diào)整”損益類科目下核算。但是按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十七條的重要性原則，即企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。所以，由于存貨盤(pán)盈通常金額較小，不會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷，因此，存貨盤(pán)盈時(shí)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后沖減“管理費(fèi)用”，不調(diào)整以前年度的報(bào)表。而固定資產(chǎn)是一種單位價(jià)值較高、使用期限較長(zhǎng)的有形資產(chǎn)，因此，對(duì)于管理規(guī)范的企業(yè)而言，在清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)是比較少見(jiàn)的，也是不正常的，并且固定資產(chǎn)盤(pán)盈會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)以前年度的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷。因此，固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
3.將固定資產(chǎn)盤(pán)盈作為前期差錯(cuò)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，是由于企業(yè)自身主觀原因所造成的，或者說(shuō)以前會(huì)計(jì)期間少計(jì)或漏計(jì)一些資產(chǎn)等會(huì)計(jì)差錯(cuò)而形成的，所以，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。舊準(zhǔn)則通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目，直接影響本期利潤(rùn)，新準(zhǔn)則通過(guò)以前年度損益調(diào)整，調(diào)整未分配利潤(rùn)，使企業(yè)的報(bào)表更加透明。
財(cái)稅差異
1.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除《企業(yè)所得稅法》第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等，即固定資產(chǎn)盤(pán)盈稅法上作為資產(chǎn)溢余收入計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，會(huì)計(jì)上不作為當(dāng)期收入，而是作為以前年度損益，從而形成了永久性差異。
2.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，（四）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》第七條規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，一般按以下規(guī)定確定其入賬價(jià)值：（1）如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為入賬價(jià)值；（2）如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值，即對(duì)于盤(pán)盈固定資產(chǎn)的初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅法一致，不存在財(cái)稅差異。
3.盤(pán)盈的固定資產(chǎn)應(yīng)該計(jì)提折舊，盤(pán)盈的固定資產(chǎn)稅法上計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，則盤(pán)盈固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊可以稅前扣除，不屬于《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定的不得計(jì)算折舊扣除范圍內(nèi)。
案例
甲企業(yè)于2008年6月8日對(duì)企業(yè)全部固定資產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)查，盤(pán)盈一臺(tái)7成新的機(jī)器設(shè)備，該設(shè)備同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格為100000元，企業(yè)所得稅稅率為25%。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：
盤(pán)盈時(shí)
借：固定資產(chǎn) 70000
貸：以前年度損益調(diào)整 70000
調(diào)整本期應(yīng)繳的所得稅
借：以前年度損益調(diào)整 17500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 17500
調(diào)整留存收益
借：以前年度損益調(diào)整 52500
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 52500