股權(quán)處置損失的稅務(wù)處理技巧

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來源: 編輯： 2009/07/07 15:52:24　字體：大小

　　企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資要么產(chǎn)生投資收益，要么導(dǎo)致投資虧損，其中股權(quán)投資損失包括股權(quán)持有損失和股權(quán)處置損失。關(guān)于股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理，《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號(hào)）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅[2009]57號(hào)）等一系列相關(guān)文件都進(jìn)行了明確。

　　根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件和國稅函[2008]264號(hào)文件的規(guī)定，每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

　　【例】甲公司2001年度協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資，初始投資成本為200萬元，取得轉(zhuǎn)讓所得120萬元，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資損失為80萬元。但根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號(hào)文件的規(guī)定，該企業(yè)當(dāng)年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中120萬元可以沖減投資成本，其投資損失80萬元應(yīng)作當(dāng)期納稅調(diào)整，并從以后年度取得的投資收益或轉(zhuǎn)讓所得中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果甲公司在5年內(nèi)對(duì)其投資損失中的80萬元未扣除或未完全扣除，則可在2007年度一次性全額稅前扣除。

　　另外，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2009]55號(hào)）有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題的規(guī)定，對(duì)新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。由于資產(chǎn)損失扣除政策屬于與企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件，因而企業(yè)對(duì)于發(fā)生在2008年及其以后年度的股權(quán)投資處置損失，可在發(fā)生的當(dāng)年一次性扣除。

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