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股權(quán)處置損失的稅務(wù)處理技巧

來源: 編輯: 2009/07/07 15:52:24 字體:

  企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資要么產(chǎn)生投資收益,要么導(dǎo)致投資虧損,其中股權(quán)投資損失包括股權(quán)持有損失和股權(quán)處置損失。關(guān)于股權(quán)投資損失的稅務(wù)處理,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》(財(cái)稅[2009]57號)等一系列相關(guān)文件都進(jìn)行了明確。

  根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件和國稅函[2008]264號文件的規(guī)定,每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的,準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。

  【例】甲公司2001年度協(xié)議轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)股權(quán)投資,初始投資成本為200萬元,取得轉(zhuǎn)讓所得120萬元,會計(jì)上確認(rèn)的投資損失為80萬元。但根據(jù)國稅發(fā)[2000]118號文件的規(guī)定,該企業(yè)當(dāng)年股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中120萬元可以沖減投資成本,其投資損失80萬元應(yīng)作當(dāng)期納稅調(diào)整,并從以后年度取得的投資收益或轉(zhuǎn)讓所得中結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如果甲公司在5年內(nèi)對其投資損失中的80萬元未扣除或未完全扣除,則可在2007年度一次性全額稅前扣除。

  另外,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2008年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》(國稅函[2009]55號)有關(guān)企業(yè)所得稅政策和征管問題的規(guī)定,對新稅法實(shí)施以前財(cái)政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布的企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件,應(yīng)以新稅法以及新稅法實(shí)施后發(fā)布的相關(guān)規(guī)章、規(guī)范性文件為準(zhǔn)。由于資產(chǎn)損失扣除政策屬于與企業(yè)所得稅有關(guān)的政策性文件,因而企業(yè)對于發(fā)生在2008年及其以后年度的股權(quán)投資處置損失,可在發(fā)生的當(dāng)年一次性扣除。

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