附有退回條件商品銷售的財稅處理

來源: 編輯： 2009/07/27 17:37:10　字體：大小

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，對于附有銷售退回條件的商品銷售，如果企業(yè)根據(jù)以往的經驗能夠合理估計退回可能性并確認與退貨相關負債的，通常應以商品發(fā)出時確認收入。如果企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應在售出的商品退貨期滿時確認收入。

　　相關稅法規(guī)定，無論附有銷售退回條件售出的商品是否退回，均在商品發(fā)出時全額確認收入，計算繳納增值稅和所得稅。

　　由于會計和稅法上在確認收入時點上遵從不同的規(guī)定，由此產生的時間性差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行處理。

　　案例一：能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產負債表日后事項當年退貨以及跨年退回的非資產負債表日后事項，如果企業(yè)實際退回的商品數(shù)量與企業(yè)根據(jù)經驗估計的退貨率有誤差，凡是本月發(fā)生已確認收入的銷售退回，無論是屬于本年度還是以前年度銷售的產品，均應調整本月的銷售收入和銷售成本，借記或貸記“主營業(yè)務收入”或“主營業(yè)務成本”科目。

　　【例】宏鑫公司為增值稅一般納稅人（增值稅稅率為17％），企業(yè)所得稅率為25％。宏鑫公司于2009年2月1日將一批商品銷售給惠民公司，銷售價格為100000元（不含增值稅），商品銷售成本為80000元。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議惠民公司有權退貨，按以往的經驗估計退貨的可能性為10％。商品已發(fā)出，款項尚未收到。增值稅專用發(fā)票已開具，不考慮城建稅、教育費附加。5月1日前惠民公司有權退貨，實際發(fā)生銷售退回時有關的增值稅額允許沖減。

　　宏鑫公司的賬務處理如下：

　?。?）2月1日發(fā)出商品時

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　117000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　100000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　 17000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　?。?）根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，2月28日確認估計10％的銷售退回，符合預計負債確認的3個條件，會計處理如下：

　　借：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　10000

　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　（3）根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，預計負債的賬面價值是2000元，計稅基礎是0，由此產生可抵扣暫時性差異2000元，應確認遞延所得稅資產500。

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　（4）5月1日前發(fā)生銷售退回，實際退貨量為10％時，款項已經支付。

　　根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，宏鑫公司憑購買方惠民公司提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《通知單》一一對應。并且還應在開具紅字專用發(fā)票后將該筆業(yè)務的相應記賬憑證復印件報送主管稅務機關備案。

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　11700

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　1700

　　至此，該筆業(yè)務已經結束，預計負債會計的賬面價值是0，計稅基礎是0，可抵扣暫時性差異消失，轉回已經確認的遞延所得稅資產。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　500

　　（5）如果實際退貨量為8％時

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　6400

　　　　主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　 1600

　　　　預計負債　　　　　　　　　　　　　　　　 2000

　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　9360

　　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　1360

　　轉銷遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　500

　?。?）如果實際退貨量為12％時：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　9600

　　　　主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　　其他應付款　　　　　　　　　　　　　　　　2000

　　　貸：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　1600

　　　　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　14040

　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　　2040

　　轉銷遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　500

　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　500

　　案例二：不能合理估計退貨可能性的當年退貨以及跨年退回的非資產負債表日后事項例2沿用例1，假定宏鑫公司無法根據(jù)過去的經驗估計退貨率。

　　宏鑫公司的賬務處理如下：

　?。?）2月1日發(fā)出商品時

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　17000

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　按照稅法規(guī)定，宏鑫公司2月28日確定的主營業(yè)務收入為100000元，主營業(yè)務成本為80000元，而會計上不確認定收入和成本。

　　根據(jù)《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，暫時性差異是由于資產或負債的賬面價值與計稅基礎不同產生的差異，但是新準則下，還有一些與資產負債無關的暫時性差異。如有些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產、負債的確認條件而未體現(xiàn)為資產負債表中的資產或負債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎的，其賬面價值與計稅基礎之間的差異也構成暫時性差異。

　　宏鑫公司的主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本形成了所得稅會計準則規(guī)定的特殊的暫時性差異20000元，確認遞延所得稅5000元。

　　借：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　?。?）5月1日退貨期滿沒有發(fā)生退貨時

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　100000

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　80000

　　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　80000

　　轉銷遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　5000

　　　貸：遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　5000

　?。?）如果實際退貨量為20％時：