視同銷售涉及的增值稅會計處理

小編絮語 對于①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目；②將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；③將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；④將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人；⑤將貨物交付他人代銷；⑥銷售代銷貨物等行為，應(yīng)視同銷售貨物，計算應(yīng)交增值稅。

　　（一）自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

    （二）自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于個人消費，應(yīng)該比照對外投資處理，因為用于個人消費相當于是實際上的對外銷售，所以應(yīng)該確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本。

    （三）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“長期股權(quán)投資”科目；按貨物的公允機制，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

    （四）自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理

　　企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人，應(yīng)視同銷售貨物計算應(yīng)交增值稅。按同類貨物的成本價和銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”等科目，按貨物的成本價，貸記“產(chǎn)成品”等科目；按同類貨物的銷售價格和規(guī)定的增值稅稅率計算的銷項稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。

　?。ㄎ澹⒇浳锝桓端舜N的會計處理

　?。?）受托方作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“商品銷售收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。?）受托方不作為自購自銷處理只收取代銷手續(xù)費的，企業(yè)應(yīng)在受托方交回代銷清單時，為受托方開具專門發(fā)票，按“價稅合計”欄的金額扣除手續(xù)費后的余額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按手續(xù)費金額，借記“銷售費用”、“經(jīng)營費用”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。

　?。╀N售代銷貨物的會計處理

　?。?）企業(yè)將銷售代銷貨物作為自購自銷處理的，不涉及手續(xù)費問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“金額”欄的金額，借記“應(yīng)付賬款”等科目；按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，按“價稅合計”欄的金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目。

　?。?）企業(yè)銷售代銷貨物不作為自購自銷處理，貨物出售后，扣除手續(xù)費，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票。編制會計分錄時，按“價稅合計”欄金額，借記“銀行存款”等科目，按“金額”欄的金額，貸記“應(yīng)付賬款”科目，按“稅額”欄的金額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目?！　?/p>