小商業(yè)企業(yè)應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理（舉例說明）

小編絮語 “增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅額，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。”簡單地說，增值稅是對商店在買進(jìn)賣出商品過程中所賺取的利潤部分征收的一種稅。

　　商店分為兩種不同的登記形式，即公司類和個(gè)體工商戶類。在納稅上公司類和個(gè)體工商戶類同樣是有很大不同的。

　　個(gè)體工商戶的繳稅管理上有個(gè)特別的稱號(hào)叫“雙定戶”，稅務(wù)部門的分類中又叫C類納稅人。個(gè)體工商戶“雙定”是指定期、定額繳納增值稅。

　　在商店開業(yè)注冊及辦理稅務(wù)登記時(shí)已有介紹，在辦理了工商營業(yè)執(zhí)照登記后，緊接著需辦理稅務(wù)登記。辦理個(gè)體工商戶營業(yè)執(zhí)照的，其辦理的稅務(wù)登記證即被認(rèn)定為C類納稅人。

　　1、雙定戶的認(rèn)定

　　新辦稅務(wù)登記的承包戶和個(gè)體工商戶，開業(yè)后第一、第二、第三個(gè)納稅月份必須如實(shí)就其生產(chǎn)經(jīng)營情況申報(bào)納稅（在辦好稅務(wù)登記證時(shí)，發(fā)證處會(huì)給你發(fā)放一個(gè)“雙定戶納稅申報(bào)卡”，用于第一、第二、第三個(gè)月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅）。在第三個(gè)月申報(bào)納稅的同時(shí)，向辦稅大廳的文書發(fā)放受理窗口領(lǐng)取《固定工商戶定期定額納稅申報(bào)表》，及時(shí)填好后再交回原窗口。稅務(wù)局校稅科在10天內(nèi)會(huì)派專人到商店進(jìn)行調(diào)查，如果其賬冊不全，不能準(zhǔn)確提供納稅依據(jù)的，稅務(wù)局就將你核定為“雙定戶”，即作為定期定額征收的C類納稅人。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)你經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營地點(diǎn)，結(jié)合填寫的《固定工商戶定期定額納稅申報(bào)表》內(nèi)容校定C類納稅人認(rèn)定通知單上的納稅額，以后就按該核定納稅額辦理納稅。

　　需要注意的是：商店業(yè)主應(yīng)該知道，稅務(wù)局是采用盈虧平衡法和毛利率測定法這兩種方法來確定個(gè)體工商戶應(yīng)該繳納的增值稅數(shù)額的。

　?、儆澠胶夥ǎㄙM(fèi)用測算法）。這一方法是根據(jù)納稅入即個(gè)體工商戶的經(jīng)營費(fèi)用支出情況，來測算個(gè)體工商戶的保本營業(yè)額（假定納稅入經(jīng)營利潤為零），在此基礎(chǔ)上估算出商店可能的獲利能力，并以此來制定征收增值稅數(shù)額的。本法適用于商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等，其計(jì)算公式為：

　　月營業(yè)額=月費(fèi)用總和/毛利率－征收率（稅率）

　　上式中的月費(fèi)用總和主要包括每月支付的水電費(fèi)、工商管理費(fèi)、市場管理費(fèi)（或攤位費(fèi)）、店房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)、雇工工資、業(yè)主生活費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用。如果是承包戶、租賃戶還應(yīng)包括上繳的利潤和各種租金費(fèi)用。

　　②毛利率測定法。在有的商業(yè)區(qū)稅務(wù)局并不需要做具體的毛利率測算，同一商區(qū)之內(nèi)，同樣的商鋪，同樣的經(jīng)營性質(zhì)，如批發(fā)城內(nèi)的攤位或同一街之內(nèi)的商鋪，其經(jīng)營額和毛利率受市場制約趨向平均化，故稅務(wù)局一視同仁，對所有攤位和商鋪核定同一標(biāo)準(zhǔn)。由于個(gè)體工商戶采用的是“雙定”征稅方式，即由稅務(wù)局核定銷售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的增值稅和企業(yè)所得稅。并且核定的額度在一年內(nèi)一般不作調(diào)整。如稅務(wù)局認(rèn)為你的商鋪的銷售額為60000元／月，征收稅額為2400元，則每到月末，不論你經(jīng)營額是多少，賺錢與否，都按此額度征收。當(dāng)然，如果你的商鋪長期達(dá)不到此經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，可向稅務(wù)局提出重新核定。

　　對業(yè)主而言，要想少繳稅只有多做生意，那才是擴(kuò)大利潤的根本方法。

　　2、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　判斷劃歸小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額在180萬元以下，并且不能建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算。正因?yàn)椴荒芙⒁?guī)范的核算體系，有些商店甚至沒有專職的財(cái)會(huì)人員，不能提供準(zhǔn)確的進(jìn)項(xiàng)稅額，也就不能采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方法來核算應(yīng)交增值稅，故采用4％征收率征收增值稅，并且不抵扣。

　　雖然小規(guī)模納稅人用簡易方法（征收率4％）征收增值稅，不抵扣，但根據(jù)對企業(yè)實(shí)際納稅水平的測定，同抵扣后的17％的稅負(fù)水平大致相等，不會(huì)負(fù)擔(dān)過高，故稱為簡易方法。

　　公司類商店申請辦理稅務(wù)登記證時(shí)，是按照小規(guī)模納稅人辦理的。在稅務(wù)分類上劃分為B類納稅人，根據(jù)1998年7月1日國務(wù)院公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。”同時(shí)規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人的銷售額指銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)其銷售額。”

　　需要注意的是：公司類商店辦理稅務(wù)登記時(shí)，首先認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（相對于一般納稅人而言），其與一般納稅人不同的是：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時(shí)，按銷售額的4％征收（注：新政策已改為3%），并且無進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，一般納稅人按17％征收，但可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　3、一般納稅人的認(rèn)定

　　一般納稅人認(rèn)定的主要標(biāo)準(zhǔn)是商店年銷售額在180萬元以上，財(cái)務(wù)制度健全，有專職財(cái)會(huì)人員，能提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算資料，可以向稅務(wù)局提出認(rèn)定一般納稅人申請。在提出申請時(shí)，應(yīng)提供：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行開戶賬號(hào)；有關(guān)銷售資料證明，如普通發(fā)票的銷售記錄，或者是向稅務(wù)局提出的《增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票報(bào)告單》底單；填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》并交稅務(wù)局審核，一般在30天內(nèi)會(huì)作出答復(fù)。

　　當(dāng)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》批復(fù)后，企業(yè)的納稅人即從B類上升為A類，成為一般納稅入。可以購買增值稅專用發(fā)票，同時(shí)核算上也完全不同于小規(guī)模納稅人了。

　　一般納稅人有兩檔稅率，即，基本稅率：商店經(jīng)營普通商品，稅率適用17%；低稅率：商店經(jīng)營如糧、油、液化氣、煤氣、天然氣、煤炭制品、圖書、報(bào)紙雜志、飼料化肥、農(nóng)藥等類別商品，可適用13％稅率。

　　①進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額是商店在采購貨物時(shí)所負(fù)擔(dān)的稅額，也就是支付給供應(yīng)商的稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額代表了采購商品時(shí)支付的增值稅的部分，這部分稅額是可以用來抵扣的。它構(gòu)成了增值稅組成部分的基本部分。

　?、阡N項(xiàng)稅額。如果商店采購回來的商品是賣給另一個(gè)生產(chǎn)使用者而不是消費(fèi)者，那么商店可以開出增值稅專用發(fā)票，用于收取商品價(jià)款和增值稅。因?yàn)槭鄢鰞r(jià)總是大于購進(jìn)價(jià)，因而增值稅中的銷項(xiàng)稅額也就大于進(jìn)項(xiàng)稅額，大于進(jìn)項(xiàng)稅額的部分代表了買賣商品過程中的增加價(jià)值，也就是增值稅所要收取的部分。這種情況下計(jì)算應(yīng)交的增值稅金額公式為：

　　應(yīng)交增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額

　　其中，進(jìn)項(xiàng)稅額是銷項(xiàng)稅額中扣減的部分，所以通常就稱進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。

　　如果商店采購回來的商品是向廣大消費(fèi)者直接出售的，消費(fèi)者不需要增值稅發(fā)票，在這種情形下首先表現(xiàn)出來的是無銷項(xiàng)稅額，企業(yè)只有進(jìn)項(xiàng)稅額，也就是只有抵扣額。沒有銷項(xiàng)稅額記錄，也就不需繳納增值稅了。

　　這么大的漏洞稅務(wù)局顯然是不允許存在的，故對于購進(jìn)商品取得增值稅發(fā)票，而銷售是面向廣大消費(fèi)者的，稅務(wù)局采用的是將銷售收入視為包含有增值稅的銷售收入，這樣在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，就需要將視為含增值稅的收入分離，分離成兩部分：一部分是不含增值稅的純銷售收入；另一部分是銷項(xiàng)稅額，用作計(jì)算繳納增值稅的依據(jù)，分離的換算公式為：

　　不含增值稅銷售額=換算前銷售額合計(jì)數(shù)/（1+適用稅率）

　　銷項(xiàng)稅額=換算前銷售額合計(jì)數(shù)－不含增值稅銷售額

　　若商店是小規(guī)模納稅人，但有公司類型客戶前來購買，需要開增值稅發(fā)票才能成交，而商店只領(lǐng)購了普通發(fā)票。在這種情況下，商店可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，代開的條件和程序是：

　　①購貨方需是一般納稅人資格；

　　②有購貨合同，并詳細(xì)寫明采購商品數(shù)量、規(guī)格、單價(jià)、金額；

　　③在稅務(wù)局填寫《增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票報(bào)告單》，并按開票金額的4％當(dāng)即交納增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　如果商店已開辦，但還未核定銷售額和交稅額，可否購買發(fā)票呢？規(guī)定是：在未核定“雙定”指標(biāo)前，購買發(fā)票時(shí)，百位數(shù)的一本交保證金1000元，千位數(shù)的交保證金3000元；在核定了“雙定”指示后，可以購買發(fā)票的規(guī)定為：納稅額在2000元以下的，可以購買十位和百位數(shù)發(fā)票；納稅額在2000～5000元的，可以購買千位數(shù)發(fā)票；納稅額在5000元以上的，可以購買萬位數(shù)發(fā)票。

　　4、舉例

　?、倌?ldquo;雙定戶”：當(dāng)月實(shí)際銷售額記錄為58642元，核定的銷售額為60000元，應(yīng)納稅額2400元，按核定額度2400元交稅。

　?、?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/">小規(guī)模納稅人：商鋪核定為小規(guī)模納稅人，即C類納稅戶，當(dāng)月銷售記錄為146850元，計(jì)算：

　　應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收稅率=146850元×4％=5874元

　?、?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/">一般納稅人：如果向其他生產(chǎn)型客戶銷售，可以開出增值稅專用發(fā)票。

　　某家電商場在月底匯總進(jìn)項(xiàng)稅額記錄為18654元，銷項(xiàng)稅額記錄為27645元，應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額27645元－18654元=8991元。

　　如果向零星消費(fèi)者出售商品，不能開出增值稅專用發(fā)票并記錄銷項(xiàng)稅額的。

　　某食品百貨超市月末進(jìn)項(xiàng)稅額記錄匯總數(shù)為28654元，當(dāng)月銷售收入記錄匯總額為318467元，按照公式分離銷售收入中包含的增值稅。

　　不含增值稅銷售額=換算前銷售額合計(jì)數(shù)/（1+17%）=318467元/（1+17%）=272194元

　　銷項(xiàng)稅額=換算前銷售匯總數(shù)－不含增值稅銷售額=318467元-272194元=46273元

　　應(yīng)繳納增值稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額=46273元-28654元=17619元

（注：實(shí)際中請按2009年新規(guī)定的小規(guī)模納稅人3%的征收稅率計(jì)算。）