小商業(yè)企業(yè)應(yīng)交增值稅的會計處理（舉例說明）

小編絮語 “增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進(jìn)口貨物金額計算稅額，并實行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。”簡單地說，增值稅是對商店在買進(jìn)賣出商品過程中所賺取的利潤部分征收的一種稅。

　　商店分為兩種不同的登記形式，即公司類和個體工商戶類。在納稅上公司類和個體工商戶類同樣是有很大不同的。

　　個體工商戶的繳稅管理上有個特別的稱號叫“雙定戶”，稅務(wù)部門的分類中又叫C類納稅人。個體工商戶“雙定”是指定期、定額繳納增值稅。

　　在商店開業(yè)注冊及辦理稅務(wù)登記時已有介紹，在辦理了工商營業(yè)執(zhí)照登記后，緊接著需辦理稅務(wù)登記。辦理個體工商戶營業(yè)執(zhí)照的，其辦理的稅務(wù)登記證即被認(rèn)定為C類納稅人。

　　1、雙定戶的認(rèn)定

　　新辦稅務(wù)登記的承包戶和個體工商戶，開業(yè)后第一、第二、第三個納稅月份必須如實就其生產(chǎn)經(jīng)營情況申報納稅（在辦好稅務(wù)登記證時，發(fā)證處會給你發(fā)放一個“雙定戶納稅申報卡”，用于第一、第二、第三個月內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅）。在第三個月申報納稅的同時，向辦稅大廳的文書發(fā)放受理窗口領(lǐng)取《固定工商戶定期定額納稅申報表》，及時填好后再交回原窗口。稅務(wù)局校稅科在10天內(nèi)會派專人到商店進(jìn)行調(diào)查，如果其賬冊不全，不能準(zhǔn)確提供納稅依據(jù)的，稅務(wù)局就將你核定為“雙定戶”，即作為定期定額征收的C類納稅人。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)將根據(jù)你經(jīng)營行業(yè)、經(jīng)營規(guī)模、經(jīng)營地點(diǎn)，結(jié)合填寫的《固定工商戶定期定額納稅申報表》內(nèi)容校定C類納稅人認(rèn)定通知單上的納稅額，以后就按該核定納稅額辦理納稅。

　　需要注意的是：商店業(yè)主應(yīng)該知道，稅務(wù)局是采用盈虧平衡法和毛利率測定法這兩種方法來確定個體工商戶應(yīng)該繳納的增值稅數(shù)額的。

　?、儆澠胶夥ǎㄙM(fèi)用測算法）。這一方法是根據(jù)納稅入即個體工商戶的經(jīng)營費(fèi)用支出情況，來測算個體工商戶的保本營業(yè)額（假定納稅入經(jīng)營利潤為零），在此基礎(chǔ)上估算出商店可能的獲利能力，并以此來制定征收增值稅數(shù)額的。本法適用于商業(yè)、服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等，其計算公式為：

　　月營業(yè)額=月費(fèi)用總和/毛利率－征收率（稅率）

　　上式中的月費(fèi)用總和主要包括每月支付的水電費(fèi)、工商管理費(fèi)、市場管理費(fèi)（或攤位費(fèi)）、店房租金（自有店房按同等出租店房折算成租金）、運(yùn)雜費(fèi)、廣告費(fèi)、雇工工資、業(yè)主生活費(fèi)、利息以及其他費(fèi)用。如果是承包戶、租賃戶還應(yīng)包括上繳的利潤和各種租金費(fèi)用。

　?、诿蕼y定法。在有的商業(yè)區(qū)稅務(wù)局并不需要做具體的毛利率測算，同一商區(qū)之內(nèi)，同樣的商鋪，同樣的經(jīng)營性質(zhì)，如批發(fā)城內(nèi)的攤位或同一街之內(nèi)的商鋪，其經(jīng)營額和毛利率受市場制約趨向平均化，故稅務(wù)局一視同仁，對所有攤位和商鋪核定同一標(biāo)準(zhǔn)。由于個體工商戶采用的是“雙定”征稅方式，即由稅務(wù)局核定銷售額和征收額，核定的征稅額中包含了征收的增值稅和企業(yè)所得稅。并且核定的額度在一年內(nèi)一般不作調(diào)整。如稅務(wù)局認(rèn)為你的商鋪的銷售額為60000元／月，征收稅額為2400元，則每到月末，不論你經(jīng)營額是多少，賺錢與否，都按此額度征收。當(dāng)然，如果你的商鋪長期達(dá)不到此經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)，可向稅務(wù)局提出重新核定。

　　對業(yè)主而言，要想少繳稅只有多做生意，那才是擴(kuò)大利潤的根本方法。

　　2、小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

　　判斷劃歸小規(guī)模納稅人的主要標(biāo)準(zhǔn)是年銷售額在180萬元以下，并且不能建立規(guī)范的會計核算。正因為不能建立規(guī)范的核算體系，有些商店甚至沒有專職的財會人員，不能提供準(zhǔn)確的進(jìn)項稅額，也就不能采用進(jìn)項稅額抵扣的方法來核算應(yīng)交增值稅，故采用4％征收率征收增值稅，并且不抵扣。

　　雖然小規(guī)模納稅人用簡易方法（征收率4％）征收增值稅，不抵扣，但根據(jù)對企業(yè)實際納稅水平的測定，同抵扣后的17％的稅負(fù)水平大致相等，不會負(fù)擔(dān)過高，故稱為簡易方法。

　　公司類商店申請辦理稅務(wù)登記證時，是按照小規(guī)模納稅人辦理的。在稅務(wù)分類上劃分為B類納稅人，根據(jù)1998年7月1日國務(wù)院公布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定：“凡在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅義務(wù)人。”同時規(guī)定：“小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，即應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。小規(guī)模納稅人的銷售額指銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實其銷售額。”

　　需要注意的是：公司類商店辦理稅務(wù)登記時，首先認(rèn)定為小規(guī)模納稅人（相對于一般納稅人而言），其與一般納稅人不同的是：小規(guī)模納稅人在繳納增值稅時，按銷售額的4％征收（注：新政策已改為3%），并且無進(jìn)項稅額可抵扣，一般納稅人按17％征收，但可以抵扣進(jìn)項稅額。

　　3、一般納稅人的認(rèn)定

　　一般納稅人認(rèn)定的主要標(biāo)準(zhǔn)是商店年銷售額在180萬元以上，財務(wù)制度健全，有專職財會人員，能提供準(zhǔn)確的會計核算資料，可以向稅務(wù)局提出認(rèn)定一般納稅人申請。在提出申請時，應(yīng)提供：營業(yè)執(zhí)照；有關(guān)合同、章程、協(xié)議書；銀行開戶賬號；有關(guān)銷售資料證明，如普通發(fā)票的銷售記錄，或者是向稅務(wù)局提出的《增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票報告單》底單；填寫《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》并交稅務(wù)局審核，一般在30天內(nèi)會作出答復(fù)。

　　當(dāng)《增值稅一般納稅人申請認(rèn)定表》批復(fù)后，企業(yè)的納稅人即從B類上升為A類，成為一般納稅入。可以購買增值稅專用發(fā)票，同時核算上也完全不同于小規(guī)模納稅人了。

　　一般納稅人有兩檔稅率，即，基本稅率：商店經(jīng)營普通商品，稅率適用17%；低稅率：商店經(jīng)營如糧、油、液化氣、煤氣、天然氣、煤炭制品、圖書、報紙雜志、飼料化肥、農(nóng)藥等類別商品，可適用13％稅率。

　?、龠M(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額是商店在采購貨物時所負(fù)擔(dān)的稅額，也就是支付給供應(yīng)商的稅額。進(jìn)項稅額代表了采購商品時支付的增值稅的部分，這部分稅額是可以用來抵扣的。它構(gòu)成了增值稅組成部分的基本部分。

　?、阡N項稅額。如果商店采購回來的商品是賣給另一個生產(chǎn)使用者而不是消費(fèi)者，那么商店可以開出增值稅專用發(fā)票，用于收取商品價款和增值稅。因為售出價總是大于購進(jìn)價，因而增值稅中的銷項稅額也就大于進(jìn)項稅額，大于進(jìn)項稅額的部分代表了買賣商品過程中的增加價值，也就是增值稅所要收取的部分。這種情況下計算應(yīng)交的增值稅金額公式為：

　　應(yīng)交增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額

　　其中，進(jìn)項稅額是銷項稅額中扣減的部分，所以通常就稱進(jìn)項稅額可抵扣。

　　如果商店采購回來的商品是向廣大消費(fèi)者直接出售的，消費(fèi)者不需要增值稅發(fā)票，在這種情形下首先表現(xiàn)出來的是無銷項稅額，企業(yè)只有進(jìn)項稅額，也就是只有抵扣額。沒有銷項稅額記錄，也就不需繳納增值稅了。

　　這么大的漏洞稅務(wù)局顯然是不允許存在的，故對于購進(jìn)商品取得增值稅發(fā)票，而銷售是面向廣大消費(fèi)者的，稅務(wù)局采用的是將銷售收入視為包含有增值稅的銷售收入，這樣在計算銷項稅額時，就需要將視為含增值稅的收入分離，分離成兩部分：一部分是不含增值稅的純銷售收入；另一部分是銷項稅額，用作計算繳納增值稅的依據(jù)，分離的換算公式為：

　　不含增值稅銷售額=換算前銷售額合計數(shù)/（1+適用稅率）

　　銷項稅額=換算前銷售額合計數(shù)－不含增值稅銷售額

　　若商店是小規(guī)模納稅人，但有公司類型客戶前來購買，需要開增值稅發(fā)票才能成交，而商店只領(lǐng)購了普通發(fā)票。在這種情況下，商店可以到稅務(wù)局代開增值稅專用發(fā)票，代開的條件和程序是：

　?、儋徹浄叫枋且话慵{稅人資格；

　?、谟匈徹浐贤⒃敿?xì)寫明采購商品數(shù)量、規(guī)格、單價、金額；

　?、墼诙悇?wù)局填寫《增值稅小規(guī)模納稅人申請代開增值稅專用發(fā)票報告單》，并按開票金額的4％當(dāng)即交納增值稅的進(jìn)項稅額。

　　如果商店已開辦，但還未核定銷售額和交稅額，可否購買發(fā)票呢？規(guī)定是：在未核定“雙定”指標(biāo)前，購買發(fā)票時，百位數(shù)的一本交保證金1000元，千位數(shù)的交保證金3000元；在核定了“雙定”指示后，可以購買發(fā)票的規(guī)定為：納稅額在2000元以下的，可以購買十位和百位數(shù)發(fā)票；納稅額在2000～5000元的，可以購買千位數(shù)發(fā)票；納稅額在5000元以上的，可以購買萬位數(shù)發(fā)票。

　　4、舉例

　　①某“雙定戶”：當(dāng)月實際銷售額記錄為58642元，核定的銷售額為60000元，應(yīng)納稅額2400元，按核定額度2400元交稅。

　　②小規(guī)模納稅人：商鋪核定為小規(guī)模納稅人，即C類納稅戶，當(dāng)月銷售記錄為146850元，計算：

　　應(yīng)納增值稅額=銷售額×征收稅率=146850元×4％=5874元

　?、?a href="http://odtgfuq.cn/shuishou/">一般納稅人：如果向其他生產(chǎn)型客戶銷售，可以開出增值稅專用發(fā)票。

　　某家電商場在月底匯總進(jìn)項稅額記錄為18654元，銷項稅額記錄為27645元，應(yīng)納增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額27645元－18654元=8991元。

　　如果向零星消費(fèi)者出售商品，不能開出增值稅專用發(fā)票并記錄銷項稅額的。

　　某食品百貨超市月末進(jìn)項稅額記錄匯總數(shù)為28654元，當(dāng)月銷售收入記錄匯總額為318467元，按照公式分離銷售收入中包含的增值稅。

　　不含增值稅銷售額=換算前銷售額合計數(shù)/（1+17%）=318467元/（1+17%）=272194元

　　銷項稅額=換算前銷售匯總數(shù)－不含增值稅銷售額=318467元-272194元=46273元

　　應(yīng)繳納增值稅額=銷項稅額－進(jìn)項稅額=46273元-28654元=17619元

（注：實際中請按2009年新規(guī)定的小規(guī)模納稅人3%的征收稅率計算。）