從銀行存款余額調(diào)節(jié)表發(fā)現(xiàn)稅收問題

　　新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》附錄規(guī)定，“銀行存款”科目用來核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項。企業(yè)可按開戶銀行或存款種類等設(shè)置銀行存款日記賬，并根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐筆登記，每日終了，應(yīng)結(jié)出余額。銀行存款日記賬應(yīng)每月至少與銀行對賬單核對一次，如果出現(xiàn)差額，要將銀行存款余額調(diào)節(jié)表重新調(diào)整，同時還要對未達(dá)賬項進(jìn)行必要的賬務(wù)處理。

　　該科目與稅收有關(guān)聯(lián)的事項，主要分為三類：一是用銀行存款支付或購置可在稅前扣除（或分期扣除）的費用或資產(chǎn)。二是用銀行存款支付應(yīng)納稅金。三是以銀行存款的形式取得應(yīng)稅業(yè)務(wù)收入或其他應(yīng)稅收入。如果在這三類業(yè)務(wù)出現(xiàn)異常，則很可能影響到稅收的正確性。本文就是從企業(yè)對銀行賬戶上已收的應(yīng)稅收入不入賬，也不對未達(dá)賬項進(jìn)行調(diào)節(jié)，而產(chǎn)生的異常情況入手，發(fā)現(xiàn)了重大偷稅問題。

　　案例：檢查組檢查某IT公司，該公司財務(wù)處理核算簡單、清晰，會計主動提供了每月保存完整且很少有未達(dá)賬項的銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表等與檢查有關(guān)的資料。檢查員發(fā)現(xiàn)該公司被檢查年度的業(yè)務(wù)收入及盈利較前兩年均有下降，但與收入掛鉤的業(yè)務(wù)招待費及員工工資卻均比上年度增加了約20％，這種異常現(xiàn)象讓人懷疑該公司隱瞞了收入。檢查員根據(jù)自己的經(jīng)驗檢查了“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”及“銀行存款”等科目，均未見異常。在和員工閑聊時，檢查員獲取了一條重要信息：有關(guān)公司中層領(lǐng)導(dǎo)年薪有兩種矛盾的說法，一說是25萬元，還有一說是7萬元~8萬元。為了揭開謎底，檢查員查明該公司賬面發(fā)放的中層領(lǐng)導(dǎo)工資額約7.6萬元，但檢查員認(rèn)為，如果25萬元確有其事，則一定有其他資金來源。同時，檢查員在瀏覽該公司年終總結(jié)時又看到了這樣一句話：公司3年來的業(yè)績一直穩(wěn)步上升，已經(jīng)為快速發(fā)展打下了堅實的基礎(chǔ)。這條信息也似乎暗示著公司極有可能隱瞞了收入，于是檢查員把檢查的重點鎖定在收入的入賬環(huán)節(jié)———銀行存款。

　　檢查員首先將公司僅有的3個銀行存款賬戶與銀行對賬單進(jìn)行了簡單核對，發(fā)現(xiàn)很少有未達(dá)賬項的調(diào)整，即使有，金額也很小，并且余額調(diào)節(jié)表也已作調(diào)整。從賬務(wù)處理上看，該公司以銀行轉(zhuǎn)賬形式收到的營業(yè)款均已計入主營業(yè)務(wù)收入，似乎沒有問題。冷靜思考后，檢查員意識到在此前的檢查過程中，完全相信了公司提供的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，而且也沒有對銀行對賬單進(jìn)行詳細(xì)的檢查。于是，檢查員調(diào)轉(zhuǎn)頭來仔細(xì)檢查了銀行對賬單及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，果然發(fā)現(xiàn)了銀行對賬單上經(jīng)常出現(xiàn)大數(shù)額資金一收一付的異常情況，通過與賬面核算情況核對，發(fā)現(xiàn)該公司對這些一收一付的資金進(jìn)出根本沒有作任何賬務(wù)處理（余額調(diào)節(jié)表沒有也無須調(diào)節(jié)）。經(jīng)全面檢查后發(fā)現(xiàn)，全年共有9個月的銀行對賬單上出現(xiàn)了18次大數(shù)額收支，總金額達(dá)到897萬元，對付出資金跟蹤后發(fā)現(xiàn)，該公司在收到每一筆資金后立即又全額轉(zhuǎn)入另一家以公司食堂名義開立的銀行賬戶。

　　原來，該公司在開具的部分發(fā)票中采取了“大頭小尾”的方式，僅把給客戶的發(fā)票聯(lián)按應(yīng)收業(yè)務(wù)收入全額填開，其他聯(lián)次則填開很小的金額。當(dāng)客戶將資金全額匯到公司銀行賬戶后，財務(wù)就將款項轉(zhuǎn)匯到公司食堂賬戶，然后再用少量現(xiàn)金作為相關(guān)發(fā)票記賬聯(lián)入賬，其余的大量現(xiàn)金則主要用于支付中層以上領(lǐng)導(dǎo)的薪酬及其他費用，以達(dá)到少繳營業(yè)稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的目的，也算一舉多得。

　　上述案例提示檢查員兩點查賬方法和技巧：一是檢查范圍要全面，不能僅根據(jù)個人的經(jīng)驗檢查自認(rèn)為容易出問題的范圍和領(lǐng)域，必要時需擴(kuò)大檢查范圍，甚至跳出會計賬簿，重點檢查一些對核算產(chǎn)生重大影響的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和前期資料。二是不能讓被檢查對象了解和熟悉檢查方法或預(yù)見到檢查規(guī)律，不能讓被檢查對象輕易研究出應(yīng)對檢查的方法而鉆檢查的空子。因此，檢查人員要注意擴(kuò)大檢查范圍及增加檢查方法的不可預(yù)見性，讓被檢查對象防不勝防，正如上述案例中對銀行賬戶、銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的檢查一樣。

　　通過該案例，還要提示檢查人員，在檢查中要善于從各種非常規(guī)或非正式的渠道獲取對檢查有用的信息，不要忽視可能與檢查有關(guān)的蛛絲馬跡。如上述案例中檢查員與員工閑聊時獲取的工資信息，查閱公司年終總結(jié)獲取的業(yè)績增長信息等，這些信息使檢查員堅信了對該公司隱瞞收入的懷疑，并最終鎖定了檢查目標(biāo)。