一般企業(yè)在稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)避讓

　　1、稅務(wù)籌劃的概念及特點(diǎn)

　　（1）概念

　　國際財(cái)政文獻(xiàn)局在1998年版《國際稅收詞匯》中是這樣表述“稅務(wù)籌劃”的：“稅務(wù)籌劃是使一個(gè)經(jīng)營和(或)私人事務(wù)繳納盡可能少的稅收的安排。這里所講的“人”，可以是自然人，也可指法人或其他組織。”當(dāng)前，國內(nèi)對(duì)“稅務(wù)籌劃”的定義基本可以歸納為：企業(yè)在法律規(guī)定的許可范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以期達(dá)到節(jié)約稅收成本或稅后所得最大化的一種經(jīng)濟(jì)行為。

　　（2）特點(diǎn)

　　①合法合理性。是指稅務(wù)籌劃必須以不違反國家現(xiàn)行的稅收法律、法規(guī)為前提，否則將構(gòu)成稅收違法行為。同時(shí)稅務(wù)籌劃應(yīng)適應(yīng)其企業(yè)的特點(diǎn)，并結(jié)合企業(yè)整體長遠(yuǎn)利益考慮，能夠給企業(yè)帶來較沒有執(zhí)行稅務(wù)籌劃時(shí)更多的受益。如果盲目的進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有可能它并不能適應(yīng)該企業(yè)的需求或不能給企業(yè)帶來稅收利益，而出現(xiàn)不合理性。

　　②籌劃性。稅務(wù)籌劃是對(duì)未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的降低，不能只盯在個(gè)別稅種負(fù)擔(dān)的高低上，孤立地對(duì)單個(gè)稅種進(jìn)行籌劃，因?yàn)楦鱾€(gè)稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少交了，另一種稅可能就會(huì)多交。稅務(wù)籌劃還是企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的一個(gè)組成部分，它與企業(yè)其他財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是相互影響、相互制約的關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)的減少不一定等于企業(yè)股東權(quán)益的增加，有時(shí)一味追求減輕稅負(fù)，反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)股東權(quán)益的減少，所以要通過稅務(wù)籌劃來合理安排。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃還需注意的是，在納稅籌劃的過程中要及時(shí)根據(jù)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)實(shí)際情況的不斷變化對(duì)方案進(jìn)行必要調(diào)整。

　　③目的性。目的性表明稅務(wù)籌劃是有明確目的的，即取得稅收利益或企業(yè)財(cái)富最大化，不論是當(dāng)前須交納的稅款還是以后要承擔(dān)的稅負(fù)，稅款的支付盡可能達(dá)到最小。企業(yè)可以選擇低稅負(fù)或總體收益最大化的納稅方案，低稅負(fù)意味著低稅收成本，低稅收成本意味著高資本回收率；也可選擇滯延納稅時(shí)間，在稅法允許的范圍內(nèi)，盡量爭(zhēng)取延期繳納稅款，納稅時(shí)間的滯延相當(dāng)于企業(yè)在滯延期內(nèi)得到一筆與滯延稅款相等的無息貸款，納稅時(shí)間的推后在通貨膨脹環(huán)境中還可減少企業(yè)的實(shí)際稅款支出。不論選擇怎樣的方式或方法都有其目的,其最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值或股東財(cái)富最大化。

　　2、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)

　　相對(duì)發(fā)達(dá)國家稅務(wù)籌劃的成熟程度而言，稅務(wù)籌劃在我國還是一個(gè)新鮮事物，還需要相當(dāng)長一段時(shí)間的研究與實(shí)踐才能逐漸完善。近幾年企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃的實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了一些誤區(qū)主要包括：

　　（1）觀念誤區(qū)

　　第一，人們對(duì)企業(yè)稅務(wù)籌劃這一范疇的內(nèi)涵、外延沒有真正理解，將之與偷、逃、避稅等混淆起來，認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是偷、逃國家稅款；其最終目的就是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)。一些企業(yè)制造假憑證、假賬目，有些甚至設(shè)置兩套賬來隱瞞企業(yè)的營業(yè)收入和利潤，以達(dá)到少繳增值稅、營業(yè)稅和所得稅的目的。這些行為雖能減少稅收支出，但并不是稅務(wù)籌劃，而是偷逃稅、是違法行為，是對(duì)稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)。

　　第二，忽視籌劃成本的存在。稅務(wù)籌劃在可能給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)，也需要企業(yè)為之支付相關(guān)的成本和費(fèi)用。企業(yè)為選擇稅務(wù)籌劃方案而付出的稅收法律政策的研究，為實(shí)施稅務(wù)籌劃組織相關(guān)人員的培訓(xùn)費(fèi)用，借助稅務(wù)代理中介機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)籌劃的代理費(fèi)用等等都應(yīng)當(dāng)視為稅務(wù)籌劃的成本。如果納稅人的稅務(wù)籌劃成本小于實(shí)施稅務(wù)籌劃增加的收益，該稅務(wù)籌劃才能認(rèn)為是成功的，一旦企業(yè)稅務(wù)籌劃成本大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅務(wù)籌劃仍然是失敗的籌劃、是得不償失的。

　　（2）目標(biāo)誤區(qū)

　　第一，以減少短期稅收支出為目標(biāo)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，著眼于短期或者當(dāng)期的稅收好處，只考慮當(dāng)期直接利益的多少，而不顧及企業(yè)的長期利益，缺少長期經(jīng)營的稅負(fù)規(guī)劃。如企業(yè)為了獲得通常的“兩免三減半”，而進(jìn)行企業(yè)的分立或合并，而不考慮企業(yè)分立或合并會(huì)不會(huì)給企業(yè)的長期經(jīng)營績效造成負(fù)面影響。

　　第二，直接以稅務(wù)支出最小化為企業(yè)籌劃目標(biāo)。稅務(wù)籌劃是為了獲得相關(guān)的財(cái)務(wù)利益，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益最優(yōu)化。從結(jié)果看，一般表現(xiàn)為降低了企業(yè)的稅負(fù)或減少了稅款交納額。因而很多人認(rèn)為稅務(wù)籌劃就是為了少交稅或降低稅負(fù)。如有的企業(yè)以減少稅務(wù)支出為最終目標(biāo)，運(yùn)用分期收款形式進(jìn)行收入的稅務(wù)籌劃，達(dá)到延緩納稅，獲得資金時(shí)間價(jià)值，最終減少稅務(wù)支出的目的。企業(yè)如果以戰(zhàn)略性目標(biāo)來看，分期收款銷售方式雖能給企業(yè)帶來延緩納稅的利益，但同時(shí)也存在被客戶較長時(shí)間占用資金的損失，所以采用這種稅務(wù)籌劃，應(yīng)該不僅考慮到減少稅務(wù)支出，還要預(yù)測(cè)損失的資金成本能否通過延緩納稅得到補(bǔ)償。

　　（3）風(fēng)險(xiǎn)誤區(qū)

　　當(dāng)前企業(yè)稅務(wù)籌劃缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)為了節(jié)約稅收支出，而忽略了籌劃可能潛在的風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)帶來更大的損失或失去獲利的機(jī)會(huì)。稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)趨利避害，使企業(yè)稅務(wù)籌劃主體在獲得利益的同時(shí)，盡可能地規(guī)避由此而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)不能保證被徹底排除的情況下，則應(yīng)進(jìn)行利弊權(quán)衡，決定是否應(yīng)采用這種籌劃方法。有的企業(yè)納稅意識(shí)淡薄或者對(duì)稅務(wù)籌劃有誤解，認(rèn)為稅務(wù)籌劃的目的就是盡可能的少繳或不繳稅，這種籌劃行為存在很高的風(fēng)險(xiǎn)，可能給企業(yè)帶來更大損失?；I劃人員也可能因?yàn)橐惺軄碜詬徫缓屠碡?cái)目標(biāo)方面的壓力，由此承受心里負(fù)擔(dān)和精神壓力，在此情況下，稅務(wù)籌劃也可能導(dǎo)致失誤的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（4）信息誤區(qū)

　　企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)復(fù)雜的前期策劃和財(cái)務(wù)測(cè)算活動(dòng)。要求企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況，對(duì)經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先安排和策劃，進(jìn)而對(duì)一些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行合理的控制，但這些活動(dòng)有的還未實(shí)際發(fā)生，企業(yè)主要依靠以往的統(tǒng)計(jì)資料作為預(yù)測(cè)和策劃的基礎(chǔ)和依據(jù)，建立相關(guān)的財(cái)務(wù)模型，在建立模型時(shí)一般也只能考慮一些主要因素，而對(duì)其他因素采用簡(jiǎn)化的原則或是忽略不計(jì)，籌劃結(jié)果往往是一個(gè)估算的范圍，而經(jīng)濟(jì)環(huán)境和其他因素的變化，也使得稅務(wù)籌劃具有一些不確定因素。一些企業(yè)由于統(tǒng)計(jì)資料不全，或不能靈敏地監(jiān)測(cè)企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的變化，勢(shì)必造成稅務(wù)籌劃中的信息缺失。

　　3、企業(yè)稅務(wù)籌劃中的誤區(qū)避讓

　　（1）正確理解稅務(wù)籌劃，走出觀念誤區(qū)

　　實(shí)施稅務(wù)籌劃不能理解為偷稅、逃稅，雖然偷稅、逃稅等和稅務(wù)籌劃都可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，但它們之間是有本質(zhì)區(qū)別的。偷稅、逃稅等是通過違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的，注定了這種行為只能是一條“死胡同”，要承擔(dān)行政責(zé)任和(或)刑事責(zé)任。而稅務(wù)籌劃是在不觸犯稅法的前提下，通過對(duì)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)和經(jīng)營活動(dòng)等的合理安排以達(dá)到減輕和規(guī)避稅負(fù)的行為,它不僅不是偷逃稅款，而且是合法和有益的社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和經(jīng)濟(jì)行為。且由于稅務(wù)籌劃是在現(xiàn)行稅法及其他相關(guān)法律許可的情況下，通過用好、用活、用足各項(xiàng)稅收政策及法律法規(guī)，能使企業(yè)的應(yīng)稅行為更加合理、更加科學(xué)，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化的目的。

　　提高企業(yè)稅務(wù)籌劃成本意識(shí)。稅務(wù)籌劃是一種降低企業(yè)經(jīng)營成本的有效手段，與降低產(chǎn)品成本有著同等重要的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。對(duì)于納稅人來說，稅收的無償性決定了其稅款的支出是企業(yè)資金的凈流出，沒有與之直接相配比的收入項(xiàng)目。稅務(wù)支出的減少直接增加企業(yè)的凈收益。缺乏籌劃成本意識(shí)，將可能導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的不合理或失去實(shí)際意義。提高籌劃成本意識(shí)，才能更合理有效地開展稅務(wù)籌劃。

　　（2）明確稅務(wù)籌劃的最終目標(biāo)，避讓目標(biāo)誤區(qū)

　　稅務(wù)籌劃應(yīng)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化作為最終目標(biāo)。減輕稅收負(fù)擔(dān)是稅務(wù)籌劃最直接的動(dòng)機(jī)，也是稅務(wù)籌劃之所以興起與發(fā)展的根本原因，沒有減稅動(dòng)機(jī)，也就不可能會(huì)有稅務(wù)籌劃。但是，減輕稅收負(fù)擔(dān)不是稅務(wù)籌劃的最終目的，當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)降低反而引起企業(yè)價(jià)值的減少時(shí)，追求減少稅負(fù)顯然毫無意義。因此，離開企業(yè)價(jià)值最大化，降低稅負(fù)不能作為稅務(wù)籌劃的目標(biāo)。稅負(fù)高低只是一項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)，是稅務(wù)籌劃中考慮的重要內(nèi)容，稅務(wù)籌劃作為一項(xiàng)中長期的財(cái)務(wù)決策，制定時(shí)要做到兼顧當(dāng)期利益和長期利益，在某一經(jīng)營期間內(nèi)，繳稅最少、稅負(fù)最低的業(yè)務(wù)組合不一定對(duì)企業(yè)發(fā)展最有利。稅務(wù)籌劃必須充分考慮現(xiàn)實(shí)的財(cái)務(wù)環(huán)境和企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)及發(fā)展策略，運(yùn)用各種財(cái)務(wù)模型對(duì)各種納稅事項(xiàng)進(jìn)行選擇和組合，有效配置企業(yè)的資金和資源，最終獲取稅負(fù)與財(cái)務(wù)收益的最優(yōu)化配比。

　　（3）遵循正確的稅務(wù)籌劃原則，避讓稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)

　　為避讓稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)遵循五項(xiàng)基本原則。一是守法原則。企業(yè)稅務(wù)籌劃是在遵守法律的前提下進(jìn)行的。企業(yè)應(yīng)全面了解各項(xiàng)法律規(guī)定，熟悉研究各種法令制度，構(gòu)造自身稅務(wù)籌劃的安全環(huán)境；二是事前籌劃原則。稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)規(guī)劃，是發(fā)生納稅義務(wù)之前的一項(xiàng)理財(cái)計(jì)劃活動(dòng)；三是整體性原則。整體性是指企業(yè)不僅要把稅務(wù)籌劃放在整體經(jīng)營決策中加以考慮，而且要把它放在具體的環(huán)境中加以考慮。稅務(wù)籌劃是為企業(yè)整體利益最大化服務(wù)的，它是方法和手段，而不是最終目的；四是效益性原則。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃是為了獲得“整體經(jīng)濟(jì)利益”。稅務(wù)籌劃在獲得稅收利益的同時(shí)，還要發(fā)生稅收籌劃的成本，包括進(jìn)行籌劃花費(fèi)的企業(yè)內(nèi)部管理成本、聘請(qǐng)稅務(wù)專家的費(fèi)用等。立足于長期的稅務(wù)籌劃更應(yīng)考慮經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)成本；五是具體問題具體分析原則。納稅人的地域不同、經(jīng)濟(jì)情況不同，履行納稅義務(wù)的時(shí)間不同，處理問題的法律依據(jù)、方法程度就有不同的差異，應(yīng)具體問題具體對(duì)待。

　　（4）加強(qiáng)稅務(wù)籌劃的事前準(zhǔn)備，避讓信息誤區(qū)

　　稅務(wù)籌劃一般都是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前進(jìn)行的(也不排除某些事中策劃)，它是對(duì)未來應(yīng)納稅事項(xiàng)進(jìn)行事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，以便使企業(yè)取得整體的財(cái)務(wù)收益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。它可以貫穿于整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的始終，但決不是在事后進(jìn)行。

　　企業(yè)必須在相關(guān)涉稅經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握業(yè)務(wù)的過程和環(huán)節(jié)所涉及到的稅種，國家現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策,涉及的稅收法律、法規(guī)中存在的可以利用的立法空間等，掌握以上情況后，才能利用稅法提供的空間和稅收優(yōu)惠政策達(dá)到節(jié)約稅務(wù)支出的目的。但當(dāng)前許多企業(yè)不能在涉稅行為發(fā)生之前做出科學(xué)的評(píng)估,等到應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為都已經(jīng)成為客觀事實(shí)了，已經(jīng)產(chǎn)生了納稅義務(wù)，面對(duì)超過稅負(fù)預(yù)期的過重負(fù)擔(dān)，才會(huì)想辦法謀求“做賬”來減輕稅負(fù)。其結(jié)果往往就會(huì)出現(xiàn)主觀上的故意或者失誤等偷、逃稅行為，并導(dǎo)致企業(yè)管理者更不能正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃的積極意義，助長了采取僥幸心理，以偷逃稅行為代替科學(xué)的稅務(wù)籌劃的錯(cuò)誤思想，只有做好事前準(zhǔn)備，才不會(huì)發(fā)生類似的錯(cuò)誤。