分別核算的納稅籌劃案例分析

小編絮語(yǔ) 物流企業(yè)主要從事代理服務(wù)和運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，因?yàn)橥瑫r(shí)涉及交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)，且兩種行業(yè)的稅率又有所不同，這就為其進(jìn)行納稅籌劃提供了空間。

    【案例】某物流公司是一個(gè)集倉(cāng)儲(chǔ)、運(yùn)輸為一體納入試點(diǎn)的大型物流企業(yè)并且為自開(kāi)票納稅人，2007年該公司的總收入為4 000萬(wàn)元，其中提供運(yùn)輸收入為1 400萬(wàn)元，提供倉(cāng)儲(chǔ)和其他業(yè)務(wù)的收入為2 600萬(wàn)元。

　　根據(jù)國(guó)家發(fā)改委等部門(mén)發(fā)布的《關(guān)于促進(jìn)我國(guó)現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的意見(jiàn)的通知》和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于試點(diǎn)物流企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]208號(hào)）的規(guī)定，對(duì)國(guó)家發(fā)改委和國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合確認(rèn)納入試點(diǎn)名單的物流企業(yè)及所屬企業(yè)開(kāi)展物流業(yè)務(wù)應(yīng)按其收入性質(zhì)分別核算。提供運(yùn)輸勞務(wù)取得的運(yùn)輸收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅并開(kāi)具貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票。凡未按規(guī)定分別核算其營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入的，一律按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。因此，對(duì)于那些納入試點(diǎn)的進(jìn)行多種經(jīng)營(yíng)的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，如果分別核算運(yùn)輸、整理、倉(cāng)儲(chǔ)、包裝等業(yè)務(wù)可以將稅率低的運(yùn)輸業(yè)務(wù)按照3%稅率納稅；如果沒(méi)有分別核算則統(tǒng)一按照5%稅率繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　如果該企業(yè)沒(méi)有分開(kāi)核算各項(xiàng)業(yè)務(wù)，則應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅為4 000×5%=200（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為200×（7%+3%）=20（萬(wàn)元）。如果該企業(yè)分別核算運(yùn)輸收入和其他收入，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為1 400×3%+2 600×5%=172（萬(wàn)元），應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為172×（7%+3%）=17.2（萬(wàn)元）。比較可知，分開(kāi)業(yè)務(wù)核算可以節(jié)省稅款200+20－172－17.2=30.8（萬(wàn)元）。此外，對(duì)于代開(kāi)票納稅的物流企業(yè)來(lái)說(shuō)，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運(yùn)輸業(yè)若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2004]88號(hào)），代開(kāi)票納稅人從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，其計(jì)征營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為代開(kāi)票注明的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅收入，不得減除支付給其他聯(lián)運(yùn)合作方的各種費(fèi)用，因此代開(kāi)票納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)應(yīng)注意將支付給其他聯(lián)運(yùn)企業(yè)的費(fèi)用單獨(dú)分開(kāi)，由聯(lián)運(yùn)企業(yè)單獨(dú)開(kāi)具發(fā)票，而不要合并開(kāi)具發(fā)票。