企業(yè)發(fā)生的非正常損失要作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出
甲公司為增值稅一般納稅人,適用增值稅稅率17%。2月底,因公司更換倉(cāng)庫(kù)保管進(jìn)行了財(cái)產(chǎn)清查。清查中發(fā)現(xiàn),庫(kù)存A原材料短缺5000元,經(jīng)查短缺的原材料不含運(yùn)費(fèi),是由于倉(cāng)庫(kù)管理員管理不善造成;盤存B原材料短缺18000元,其中含分?jǐn)偟倪\(yùn)輸費(fèi)用1500元,經(jīng)查是由于被盜引起的;由于遭受水災(zāi),損失產(chǎn)成品成本50000元,產(chǎn)成品成本中外購(gòu)項(xiàng)目金額比例為50%;6000元半成品,因設(shè)備更新無(wú)法使用,準(zhǔn)備削價(jià)處理;到期承租經(jīng)營(yíng)一車間積壓產(chǎn)成品原值50000元,經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估減值至20000元。該公司想了解,上述庫(kù)存原材料、產(chǎn)成品毀損、半成品削價(jià)、資產(chǎn)評(píng)估減值等情況造成的庫(kù)存減少或減值,是否均為非正常損失,作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出處理。
關(guān)于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得抵扣問(wèn)題,現(xiàn)行《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定,非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十四條規(guī)定,條例第十條第(二)項(xiàng)所稱非正常損失,是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。
新的《增值稅暫行條例》及細(xì)則,一是增加了非正常損失的“相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)”不得抵扣的規(guī)定,是指與購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù),如運(yùn)輸費(fèi)、加工修理等。二是剔除自然災(zāi)害損失。原細(xì)則規(guī)定非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,包括自然災(zāi)害損失。三是原細(xì)則規(guī)定的“其他非正常損失”,因不夠明確,不利操作,予以刪除。
若企業(yè)發(fā)生非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)應(yīng)稅勞務(wù),其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。如果企業(yè)在貨物發(fā)生非正常損失之前,已將該購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際申報(bào)抵扣,則應(yīng)當(dāng)在該批貨物發(fā)生非正常損失的當(dāng)期,將該批貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額予以轉(zhuǎn)出。
首先,企業(yè)要對(duì)損失存貨是否為非正常損失有個(gè)正確的判斷。其次,是正確計(jì)算其涉及的不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。按所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算方式不同,非正常損失存貨可分解為:不含運(yùn)費(fèi)的原材料、含運(yùn)費(fèi)的原材料及產(chǎn)成品、半成品三種典型情況。正確掌握上述兩點(diǎn),處理非正常損失存貨時(shí),就能符合稅法和企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。以該企業(yè)為例:管理不善造成丟失、被盜的損失,按照《增值稅暫行條例》規(guī)定,視為非正常損失。上例中,企業(yè)丟失非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=5000×17%=850(元),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。被盜非正常損失原材料所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額=(18000-1500)×17%+1500÷(1-7%)×7%=2917.9(元),應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
自然災(zāi)害造成的損失不需進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。修訂后的細(xì)則更加體現(xiàn)人性化觀念,將自然災(zāi)害損失從原細(xì)則規(guī)定的非常損失中刪除,不需作進(jìn)項(xiàng)稅金轉(zhuǎn)出。假設(shè)該部分產(chǎn)成品是非正常損失,則應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的,是其所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=60000×50%×17%=5100(元)。
削價(jià)處理產(chǎn)品應(yīng)計(jì)銷項(xiàng)稅項(xiàng)。因設(shè)備更新無(wú)法使用,準(zhǔn)備削價(jià)處理的半成品,不屬非正常損失范圍,應(yīng)按該銷售額計(jì)算的銷項(xiàng)稅額減去按材料核算的進(jìn)項(xiàng)稅額為應(yīng)納稅額,不涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
資產(chǎn)評(píng)估減值不屬非正常損失。按《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制中資產(chǎn)評(píng)估減值發(fā)生的流動(dòng)資產(chǎn)損失進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2002〕1103號(hào))明確:《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》規(guī)定:非正常損失是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中正常損耗外的損失。對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失,如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞,只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化,價(jià)格降低,價(jià)值量減少,則不屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失,不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。因此評(píng)估清算減值損失,不需作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
同時(shí),按《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》規(guī)定,企業(yè)的存貨當(dāng)有確鑿證據(jù)表明已形成財(cái)產(chǎn)損失或者已發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí),應(yīng)扣除變價(jià)收入、可收回金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠款后,再確認(rèn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。該企業(yè)發(fā)生的上述損失,準(zhǔn)予在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)扣除。其中,存貨損失和自然災(zāi)害損失,按其賬面價(jià)值扣除保險(xiǎn)理賠和責(zé)任賠償后的余額部分,須報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后,方準(zhǔn)予扣除。
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