問：我是一家大型工業(yè)企業(yè)的財務(wù)人員。增值稅轉(zhuǎn)型全面展開后，增值稅一般納稅人辦理日常納稅申報事宜隨著政策變動有了較大的調(diào)整，納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項也相應(yīng)調(diào)整。由于納稅申報表變化較大，我和下屬企業(yè)的財務(wù)人員在使用新的納稅申報表二三個月以來一直沒能做到得心應(yīng)手。請問：一般納稅人在進行增值稅納稅申報時，應(yīng)重點關(guān)注哪些調(diào)整事項？
答：為配套增值稅轉(zhuǎn)型改革實施，根據(jù)新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下稱《暫行條例》）及其實施細則，國家稅務(wù)總局于2008年底發(fā)布了《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知》（國稅函〔2008〕1075號，以下簡稱《通知》），對增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人的納稅申報政策進行了調(diào)整。
首先，增值稅納稅申報的調(diào)整事項
1.《通知》修訂了增值稅一般納稅人的納稅申報辦法。由于增值稅轉(zhuǎn)型后允許抵扣固定資產(chǎn)的進項稅額，納稅申報期限相應(yīng)調(diào)整。一般納稅人從事機動車（應(yīng)征消費稅的機動車和舊機動車除外）零售業(yè)務(wù)必須使用稅控系統(tǒng)開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。2009年1月1日以后開具的廢舊物資專用發(fā)票不再作為增值稅扣稅憑證，2009年4月1日起廢舊物資專用發(fā)票一律不得作為增值稅扣稅憑證計算抵扣進項稅額。因此，《通知》將《增值稅一般納稅人納稅申報辦法》（國稅發(fā)〔2003〕53號）第三條第一款第一項調(diào)整為：“《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表一）、（表二）》和《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》”，廢止原《增值稅納稅申報表附列資料（表三）、（表四）》；刪除第三條第二款第三項中的“及購進廢舊物資普通發(fā)票”；將第六條調(diào)整為“納稅人應(yīng)按月進行納稅申報，申報期為次月1日起至15日止，遇最后一日為法定節(jié)假日的，順延1日；在每月1日至15日內(nèi)有連續(xù)3日以上法定休假日的，按休假日天數(shù)順延。”
2.《通知》調(diào)整了增值稅一般納稅人納稅申報表。由于《暫行條例》及其實施細則已經(jīng)修訂，涉及納稅申報的條款相應(yīng)發(fā)生變化，納稅申報期限也相應(yīng)延長至15日內(nèi)。因此，《通知》將《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》表頭說明調(diào)整為“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限按期填報本表，并于次月一日起十五日內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報。”
3.由于增值稅的納稅申報期限為次月一日起十五日內(nèi)，原納稅申報表上的“本月數(shù)”提法不夠明確，容易引發(fā)歧義，并且納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)不再享受減免稅優(yōu)惠政策。因此，《通知》將《小規(guī)模納稅人申報表》的“本月數(shù)”調(diào)整為“本期數(shù)”；第4欄調(diào)整為“銷售使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)不含稅銷售額”、第5欄調(diào)整為“其中：稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額”不再填寫。
其次，增值稅納稅申報應(yīng)注意事項
由于《暫行條例》及其實施細則的生效時間是2009年1月1日，納稅人2009年1月的增值稅納稅申報期限應(yīng)該是2009年2月1日至2月15日，而在2009年1月1日至1月10日期間辦理的納稅申報對應(yīng)的是2008年12月份應(yīng)納增值稅，因此，《通知》明確納稅人在2009年1月征期仍使用原增值稅納稅申報資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報資料自2009年2月1日啟用。
1.表頭說明相關(guān)內(nèi)容的調(diào)整。《通知》明確，將《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》表頭說明調(diào)整為“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條和第二十三條的規(guī)定制定本表。納稅人不論有無銷售額，均應(yīng)按主管稅務(wù)機關(guān)核定的納稅期限按期填報本表，并于次月1日至15日內(nèi)，向當?shù)囟悇?wù)機關(guān)申報”。
2.申報表附列資料多項內(nèi)容不再填寫。如：《表一》第2、9欄“非防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票”、《表二》自2009年5月1日起第7、30欄“廢舊物資發(fā)票”、第9欄“6%征收率”及第10欄“4%征收率”、第32欄“6%征收率”及第33欄“4%征收率”等，都不必再填寫。
3.申報表附列資料多個項目名稱調(diào)整。《表二》第5、28欄項目名稱調(diào)整為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”，第6、29欄項目名稱調(diào)整為“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”，第5、28欄項目名稱調(diào)整為“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”。其中輔導(dǎo)期納稅人第8欄，填寫稅務(wù)機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符運輸費用結(jié)算單據(jù)，核查結(jié)果中允許抵扣的運輸費用結(jié)算單據(jù)的份數(shù)、金額、稅額。輔導(dǎo)期納稅人第31欄，填寫本月未收到稽核比對結(jié)果的運輸費用結(jié)算單據(jù)數(shù)據(jù)。第11欄項目名稱調(diào)整為“外貿(mào)企業(yè)進項稅額抵扣證明”，其中“稅額”欄填寫稅務(wù)機關(guān)出口退稅部門開具的《外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷征稅貨物進項稅額抵扣證明》允許抵扣的進項稅額。第8、31欄項目名稱調(diào)整為“運輸費用結(jié)算單據(jù)”，第15欄項目名稱調(diào)整為“非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費用”，填寫用于非增值稅應(yīng)稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)出的進項稅額。
4.增加“紅字增值稅專用發(fā)票通知單”比對內(nèi)容。《表二》第21欄增加為“紅字專用發(fā)票通知單注明的進項稅額”，填寫納稅人按照主管稅務(wù)機關(guān)開具的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》中“需要做進項稅額轉(zhuǎn)出”的稅額。
5.《表二》六處填表說明進行了重大修改。其中：①填表說明第四條第3款“前期認證相符且本期申報抵扣”，調(diào)整填寫為“前期認證相符本期申報抵扣的防偽稅控增值稅專用發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票情況……”，該項應(yīng)與第23欄“期初已認證相符但未申報抵扣”加第24欄“本期已認證相符且本期未申報抵扣”減第25欄“期末已認證相符但未申報抵扣”后的所得數(shù)據(jù)相等；②第六條第二款“期初已認證相符但未申報抵扣”、“本期已認證相符且本期未申報抵扣”、“本期已認證相符且本期未申報抵扣”均進行了重大修改，而第六條第四款調(diào)整為“其中，按照稅法規(guī)定不允許抵扣”并詳細說明；③第七條中“代扣代繳稅額”項指標的填寫依據(jù)，調(diào)整為《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十八條的規(guī)定。
6.調(diào)整后的新表數(shù)量和啟用時間。調(diào)整后的新表包括5個，即《增值稅納稅申報表（適用于增值稅一般納稅人）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表一）》、《增值稅納稅申報表附列資料（表二）》、《固定資產(chǎn)進項稅額抵扣情況表》、《增值稅納稅申報表（適用于小規(guī)模納稅人）》。同時，由于暫行條例及其實施細則的生效時間是2009年1月1日，納稅人2009年1月的增值稅納稅申報期限應(yīng)該是2009年2月1日至2月15日，而2009年1月1日-10日期間辦理的納稅申報對應(yīng)的是2008年12月份應(yīng)納的增值稅額。因此，《通知》明確，納稅人在2009年1月征期仍使用原增值稅納稅申報資料，調(diào)整后的增值稅納稅申報資料自2009年2月1日起采用。與之相適應(yīng)，《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項的通知》（國稅函〔2008〕1074號）明確，2009年1月征期仍使用原增值稅納稅申報“一窗式”票表比對規(guī)定，調(diào)整后的增值稅納稅申報“一窗式”票表比對規(guī)定自2009年2月1日起執(zhí)行。
7.固定資產(chǎn)進項稅額有最新政策規(guī)定。《通知》明確，《表二》所稱的“本期進項稅額明細”均包括固定資產(chǎn)進項稅額。而《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人購進（包括接受捐贈、實物投資）或者自制（包括改擴建、安裝）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額，可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。允許抵扣的固定資產(chǎn)進項稅額，是指一般納稅人2009年1月1日以后（含1月1日）實際發(fā)生，并取得2009年1月1日以后開具的增值稅扣稅憑證上注明的或者依據(jù)增值稅扣稅憑證計算的增值稅稅額。
8.“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項被調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅一般納稅人納稅申報“一窗式”管理操作規(guī)程有關(guān)事項的通知》（國稅函〔2008〕1074號）對主管稅務(wù)機關(guān)在受理輔導(dǎo)期納稅人納稅申報時有關(guān)“一窗式”票表比對工作進行了明確要求。該通知規(guī)定，從2009年2月1日起，《廢舊物資發(fā)票開具清單》、《********抵扣清單》停止報送；自2009年5月1日起《廢舊物資發(fā)票抵扣清單》停止報送等。