專(zhuān)家解讀印花稅：非簡(jiǎn)單“救市”或“抑市”工具

　　近期我國(guó)股市連續(xù)震蕩，成交量下滑，對(duì)降低證券交易印花稅的呼聲不絕于耳。

　　印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、領(lǐng)受、使用的憑證所征收的一種稅。它的課征范圍比較廣，包含對(duì)證券交易的課征，而證券交易印花稅也是我國(guó)證券市場(chǎng)的主要稅種之一。

　　對(duì)于降低證券交易印花稅稅率的理由，歸納起來(lái)主要有三點(diǎn)：其一，雙邊征收。目前世界上只有澳大利亞和中國(guó)是對(duì)買(mǎi)賣(mài)雙方征收，其他國(guó)家只對(duì)買(mǎi)方或賣(mài)方征收，甚至不征證券交易印花稅。其二，稅率過(guò)高。買(mǎi)賣(mài)雙方分別按3‰的稅率征收，是全世界收取證券交易印花稅最高的國(guó)家。大部分發(fā)展中國(guó)家和新興工業(yè)國(guó)家的稅率水平在1‰左右。其三，調(diào)整頻繁。自開(kāi)征以來(lái)，多次調(diào)整證券交易印花稅稅率，而且?guī)缀醵际峭蝗还?，影響了中?guó)資本市場(chǎng)的正常成長(zhǎng)。針對(duì)上述問(wèn)題，專(zhuān)家學(xué)者們也給出了各種應(yīng)對(duì)之策，如單邊征收、降低稅率、保持稅收政策的穩(wěn)定性等。

　　這些觀(guān)點(diǎn)有其合理性，但都是單純從救市這一角度出發(fā)，只看到了中國(guó)證券交易印花稅存在的表層問(wèn)題，而沒(méi)有分析導(dǎo)致這些表層問(wèn)題的深層原因。實(shí)際上，是否調(diào)整印花稅從根本上看是一個(gè)稅收立法的問(wèn)題，如果這一問(wèn)題不解決，印花稅稅率無(wú)論升降，都會(huì)引起不同利益方的種種“說(shuō)法”，而不會(huì)真正解決問(wèn)題。

　　首先，證券交易印花稅的課征依據(jù)是1988年頒布的《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》，該條例不是一個(gè)真正意義上的法律文件，因而從立法角度看，我國(guó)印花稅的立法層次較低，而這也是我國(guó)稅收立法方面存在的普遍現(xiàn)象。

　　在我國(guó)現(xiàn)行稅制中，共有22個(gè)稅種，其中以國(guó)家法律形式發(fā)布的僅有《個(gè)人所得稅法》和《企業(yè)所得稅法》，其他稅種都是經(jīng)全國(guó)人大授權(quán)立法后，由國(guó)務(wù)院制定的暫行條例或條例來(lái)進(jìn)行管理。

　　由全國(guó)人大立法，立法過(guò)程基本上是開(kāi)放的，各方意見(jiàn)也經(jīng)過(guò)了媒體的充分報(bào)道，因而人們對(duì)此可以有一個(gè)提前的預(yù)期和判斷，據(jù)以安排自己的經(jīng)濟(jì)行為。但是，條例或暫行條例的制定或調(diào)整過(guò)程卻沒(méi)有如此公開(kāi)透明，“5·30印花稅”事件引發(fā)的風(fēng)波即是典型案例，因?yàn)楣舱叩闹贫ú粦?yīng)該是“秘密”的，調(diào)控股市的行為要公開(kāi)透明，在公開(kāi)透明的基礎(chǔ)上，所有交易者可以平等地面對(duì)來(lái)自管理層的信息，這樣再具體到稅率的升降，也就更能被各方接受。

　　更進(jìn)一步來(lái)看，即使在《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》中，對(duì)證券交易課征印花稅也沒(méi)有明確的規(guī)定。該條例規(guī)定了五類(lèi)應(yīng)稅對(duì)象：購(gòu)銷(xiāo)、加工承攬、建設(shè)工程承包、財(cái)產(chǎn)租賃、貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、借款、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、技術(shù)合同或者具有合同性質(zhì)的憑證；產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)；營(yíng)業(yè)賬簿；權(quán)利、許可證照；經(jīng)財(cái)政部確定征稅的其他憑證。

　　我國(guó)的證券交易印花稅是1990年首先在深圳開(kāi)征的，1991年上海也開(kāi)始征收。比較明確規(guī)定開(kāi)征證券交易印花稅的正式文件是，1992年6月，國(guó)家稅務(wù)總局和國(guó)家體改委聯(lián)合發(fā)布的《股份制試點(diǎn)企業(yè)有關(guān)稅收問(wèn)題的暫行規(guī)定》，其中第九條規(guī)定“股份制試點(diǎn)企業(yè)向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行的股票，因購(gòu)買(mǎi)、繼承、贈(zèng)與所書(shū)立的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)，均依書(shū)立時(shí)證券市場(chǎng)當(dāng)日實(shí)際成交價(jià)格計(jì)算的金額，由立據(jù)雙方當(dāng)事人分別按3‰的稅率繳納印花稅?！边@一暫行規(guī)定的立法層次又低于暫行條例。

　　當(dāng)前，依法治國(guó)理念已深入人心，我國(guó)應(yīng)盡快加速各個(gè)稅種的立法工作，將各項(xiàng)稅收的暫行條例或條例上升到立法的高度。這樣稅種的開(kāi)征和變動(dòng)必須由全國(guó)人民代表大會(huì)決定。在立法的過(guò)程中，公民可以表達(dá)自己的意見(jiàn)，媒體也會(huì)大量報(bào)道，機(jī)構(gòu)和個(gè)人都會(huì)得到大量的相關(guān)信息，而不僅僅是少數(shù)人的特權(quán)。這一點(diǎn)在將個(gè)人所得稅扣除額提高到2000元的立法過(guò)程中已經(jīng)得到較好的體現(xiàn)。

　　就印花稅而言，其稅率多少，應(yīng)建之于各方納稅人代表充分討論、協(xié)商和博弈的基礎(chǔ)之上，并在各種利益集團(tuán)的訴求大體平衡的情況下，由全國(guó)人大制定《中華人民共和國(guó)印花稅法》，其中應(yīng)明確規(guī)定對(duì)證券交易課征的有關(guān)事項(xiàng)，這樣才能夠更充分保護(hù)各方納稅人的權(quán)利。

　　而由政府部門(mén)單方面制定的稅收條例及其調(diào)整，很難體現(xiàn)納稅人的同意權(quán)和知情權(quán)，而以此為依據(jù)確立的稅種及稅率，在法治觀(guān)念深入人心、利益日益多元的今天，無(wú)論高低，都可能遭遇不同利益方的種種“說(shuō)法”，因而印花稅的問(wèn)題，本質(zhì)是立法程序的公開(kāi)公正和透明問(wèn)題，而非簡(jiǎn)單的“救市”或“抑市”工具。