解讀：新企業(yè)所得稅法對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)所得稅負擔影響

　　十屆全國人大五次會議通過的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱新企業(yè)所得稅法），將于2008年1月1日起施行。新企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了“四個統(tǒng)一”：內(nèi)資、外資企業(yè)統(tǒng)一適用；統(tǒng)一并適當降低稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。企業(yè)所得稅是納稅人稅收負擔的重要組成部分，公平競爭、公平稅負要求各類企業(yè)的所得稅在稅率水平、稅基計算確定、稅收優(yōu)惠政策享受等方面享有同等待遇。新企業(yè)所得稅法通過前，雖然內(nèi)外資企業(yè)所得稅的名義稅率同為33%，但實際稅負卻大不相同，突出表現(xiàn)在對外資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠比較多，對外資企業(yè)的稅前扣除比較完善，使內(nèi)資企業(yè)稅負高出外資企業(yè)近10個百分點。外輕內(nèi)重的稅收優(yōu)惠政策使內(nèi)資企業(yè)在與外資企業(yè)競爭時處于不利的地位。新企業(yè)所得稅法按照WTO的公平競爭原則，將內(nèi)外資企業(yè)的名義稅率統(tǒng)一降為25%.稅率的下調(diào)、稅基和稅收優(yōu)惠的規(guī)范為各類企業(yè)創(chuàng)造了公平競爭的稅收政策環(huán)境，讓所有企業(yè)在同一平臺博弈，必將使各類企業(yè)步入良性競爭的軌道，促進國民經(jīng)濟又好又快發(fā)展。

　　我國商品市場供求總格局已發(fā)生根本性變化，面臨的國際化競爭更趨激烈，但鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)仍存在規(guī)模偏小，組織化程度低，現(xiàn)代化水平不高，市場體系不夠完善等問題，迫切需要我們樹立和落實科學發(fā)展觀，建設(shè)大市場，發(fā)展大貿(mào)易，新企業(yè)所得稅法的出臺，必將助推鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的發(fā)展。

　　1、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并適當降低稅率，總體上減輕了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收負擔。新企業(yè)所得稅的稅率確定為25%.主要考慮對內(nèi)資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時要將財政減收控制在可以承受的范圍內(nèi)，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區(qū)）的稅率水平。全世界159個實行企業(yè)所得稅的國家（地區(qū)）平均稅率為28.6%，我國周邊18個國家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%.新企業(yè)所得稅法規(guī)定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平，有利于提高企業(yè)競爭力和吸引外商投資。

　　為了緩解新企業(yè)所得稅法出臺對部分老企業(yè)增加稅負的影響，新稅法規(guī)定對公布前已經(jīng)批準設(shè)立，按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受15%和24%等低稅率優(yōu)惠的老企業(yè)，可以在新稅法施行后5年內(nèi)享受低稅率過渡照顧，并在5年內(nèi)逐步過渡到新的稅率；按現(xiàn)行稅法的規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的老企業(yè)，新稅法施行后可以按現(xiàn)行稅法規(guī)定的優(yōu)惠標準和期限繼續(xù)享受尚未享受完的優(yōu)惠，但因沒有獲利而尚未享受優(yōu)惠的企業(yè)，優(yōu)惠期限從新稅法施行年度起計算?？紤]到過渡措施政策性強、情況復雜，新稅法規(guī)定，上述過渡的具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。新企業(yè)所得稅法中關(guān)于“過渡期”的規(guī)定實事求是，充滿智慧，符合市場經(jīng)濟的規(guī)律。

　　2、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并整合稅收優(yōu)惠，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)用足用好這些優(yōu)惠政策可減輕稅負。新企業(yè)所得稅法采取以下五種方式對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進行了整合：一是對符合條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。二是保留對農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。三是對勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。四是法律設(shè)置的發(fā)展對外經(jīng)濟合作和技術(shù)交流的特定地區(qū)（即經(jīng)濟特區(qū)）內(nèi)，以及國務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的地區(qū)（即上海浦東新區(qū)）內(nèi)新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國家已確定的其他鼓勵類企業(yè)（即西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵類企業(yè)）的所得稅優(yōu)惠政策。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外，增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護項目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容，以體現(xiàn)國家鼓勵環(huán)境保護和技術(shù)進步的政策精神。

　　適應(yīng)形勢發(fā)展對稅收優(yōu)惠進行必要的調(diào)整變革是世界各國的通常做法。經(jīng)歷了改革開放20多年的實踐，我國已有經(jīng)驗和能力在更寬領(lǐng)域、更高層次上利用外資。在這樣的新形勢下，新的企業(yè)所得稅法對稅收優(yōu)惠政策進行一些合理的調(diào)整或變革，體現(xiàn)由過去的區(qū)域優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)變?yōu)楫a(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的政策，采取更加科學和更加規(guī)范的稅收優(yōu)惠措施，配合國家產(chǎn)業(yè)政策、投資政策和法制規(guī)范，提高對外商投資的吸引力，不僅是必要的，也符合國際上的通常做法，適應(yīng)了現(xiàn)代市場經(jīng)濟開放性的要求。

　　3、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一并規(guī)范稅前扣除辦法和標準，有助于降低內(nèi)資企業(yè)的稅收負擔。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)實際發(fā)生的有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等方面的支出扣除做了統(tǒng)一規(guī)范。具體包括：統(tǒng)一工資的扣除標準，取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資的限制，規(guī)定可以按企業(yè)和單位實際發(fā)放的工資予以據(jù)實扣除；統(tǒng)一捐贈的扣除辦法，提高公益性捐贈的扣除標準，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在其年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，同時規(guī)定不得扣除其他捐贈支出；統(tǒng)一并提高部分項目的扣除標準，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，以及安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，可以加以扣除。

　　統(tǒng)一后的稅前扣除政策有利于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費用、成本得到實際的扣除，有利于以實際凈所得衡量企業(yè)的稅收負擔能力。對內(nèi)資企業(yè)而言，新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一稅前扣除標準后，其生產(chǎn)、經(jīng)營過程中發(fā)生的成本、費用能夠得到據(jù)實的扣除，增加了稅前扣除總額，其應(yīng)納稅所得額有所降低，實際上降低了鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收負擔。

　　4、新企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了納稅方式，提升了對企業(yè)納稅方式規(guī)定的法律層次。舊的內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅法對納稅方式的規(guī)定不一致，內(nèi)資企業(yè)以獨立經(jīng)濟核算的單位為納稅人就地納稅，外資企業(yè)實行企業(yè)總機構(gòu)匯總納稅。為統(tǒng)一納稅方式，方便納稅人，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格營業(yè)機構(gòu)的居民企業(yè)，應(yīng)當匯總計算，繳納企業(yè)所得稅。

　　總之，新企業(yè)所得稅法的施行，不同類型的企業(yè)的稅負將會有一定程度的變化，但這并不會影響公平競爭的大格局。對內(nèi)資企業(yè)來說，主要是減輕稅收負擔；對外資企業(yè)來說，稅負將略有上升，但由于對老企業(yè)采取了一定期限的過渡優(yōu)惠措施，因此，不會對其生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生大的影響。新企業(yè)所得稅法的施行將有助于為鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)構(gòu)建一個公平競爭的市場環(huán)境。