《個體工商戶稅收定期定額管理辦法》變化解析

　　2007年1月1日起執(zhí)行的《個體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》（以下簡稱“新《辦法》”）是2006年8月30日國家稅務(wù)總局發(fā)布的首部稅收定額管理規(guī)章，1997年6月19日國家稅務(wù)總局發(fā)布的《個體工商戶定期定額管理暫行辦法》（以下簡稱原《辦法》）同時廢止。新《辦法》有哪些主要變化，廣大稅務(wù)干部和納稅人都需要了解和掌握，本文對此給予比較詳細的歸納和提煉。

　　一、法律地位得到提升

　　新《辦法》由國家稅務(wù)總局局長謝旭人以總局令第16號令發(fā)布。屬于規(guī)章，而原《辦法》由國家稅務(wù)總局于1997年6月19日發(fā)布，屬于規(guī)章性文件。新《辦法》法律地位明顯高于原《辦法》。

　　二、適用范圍有增有減

　　新舊辦法除了均不適用企業(yè)、事業(yè)單位稅收定額管理外，還有兩處明顯不同：一是新《辦法》第二十六條規(guī)定，個人獨資企業(yè)稅收定額管理比照執(zhí)行，而原《辦法》則不適用于個人獨資企業(yè)。二是新《辦法》適用于經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)認定和縣以上稅務(wù)機關(guān)批準的生產(chǎn)、經(jīng)營規(guī)模小，達不到《個體工商戶建賬管理暫行辦法》規(guī)定的設(shè)置賬簿標準的個體工商戶的稅收征收管理。原《辦法》則適用于生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模小、又確無建賬能力，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)嚴格審核，報經(jīng)縣級以上稅務(wù)機關(guān)批準可以不設(shè)置賬簿或暫緩建賬的個體工商戶。也就是說，按照原《辦法》規(guī)定，只要個體工商戶沒有建賬，稅務(wù)機關(guān)就可“雙定”，而按照新《辦法》規(guī)定，只有達不到建賬標準的個體工商戶才適用新《辦法》達到建賬條件的個體工商戶就應(yīng)該建賬，實行查賬征收。

　　值得注意的是，按照新《辦法》第三條和《稅收征管法》第三十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的，或者雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的個體工商戶，稅務(wù)機關(guān)可以核定其應(yīng)納稅額，實行定額管理，但不適用新《辦法》。

　　三、超定額不再按偷稅論處

　　原《辦法》第十五條規(guī)定：定期定額戶在核定期內(nèi)的實際經(jīng)營額高于稅務(wù)機關(guān)核定定額20%～30%（具體幅度由各省、自治區(qū)、直轄市及計劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局根據(jù)本地情況確定）而不及時如實向主管稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整定額的，按偷稅處理。新《辦法》對此作了不同規(guī)定。新《辦法》第二十條規(guī)定：經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查發(fā)現(xiàn)定期定額戶在以前定額執(zhí)行期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額，或者當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度而未向稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報及結(jié)清應(yīng)納稅款的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)追繳稅款、加收滯納金，并按照法律、行政法規(guī)規(guī)定予以處理。這就意味著對超定額一定幅度的不再按照偷稅處理，而要按逾期辦理納稅申報和逾期繳納稅款處理了。新《辦法》之所以這樣修改，原因在于原《辦法》的規(guī)定違反了自2001年5月1日起施行的新《稅收征管法》第六十三條規(guī)定。對超定額部分，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)后通知納稅人申報，只有納稅人拒不申報繳納超定額的稅款，稅務(wù)機關(guān)才能按照偷稅處理。

　　四、核定方法更加科學(xué)

　　一是新增了可以按照銀行經(jīng)營賬戶資金往來情況測算核定定額；二是刪除了可以按照省級稅務(wù)機關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r規(guī)定的其他方法核定定額的內(nèi)容，更改為可以按照其他合理方法核定定額，擴大了可以采取核定方法的外延；三是將按照核實收入憑證測算實際收入核定定額更改為按照發(fā)票和相關(guān)憑據(jù)核定定額，進一步明確了核定方法。同時新《辦法》還要求稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)運用現(xiàn)代信息技術(shù)手段核定定額，增強核定工作的規(guī)范性和合理性。

　　五、核定程序更加公開

　　一是新增了定額公示程序。新《辦法》規(guī)定主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)將核定定額的初步結(jié)果進行公示，公示期限為5個工作日。公示地點、范圍、形式應(yīng)當(dāng)按照便于定期定額戶及社會各界了解、監(jiān)督的原則，由主管稅務(wù)機關(guān)確定。二是明確將公布定額作為核定必經(jīng)程序。原《辦法》只在下達定額程序中附帶要求主管稅務(wù)機關(guān)將核定結(jié)果張榜公開，而新《辦法》則要求主管稅務(wù)機關(guān)將最終確定的定額和應(yīng)納稅額情況在原公示范圍內(nèi)進行公布，將公布定額作為核定必經(jīng)程序予以規(guī)定。

　　六、定額救濟進一步完善

　　一是延長了申請重新核定期限。原《辦法》第五條第二款規(guī)定，定期定額戶對主管稅務(wù)機關(guān)核定的定額有異議的。可在接到通知書之日起10日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請重新核定。新《辦法》第二十三條則規(guī)定可以在接到《核定定額通知書》之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)提出重新核定定額申請。二是將舉證責(zé)任倒置制度引進重新核定程序。原《辦法》對重新定額未要求定期定額戶提側(cè)目應(yīng)證據(jù)，而新《辦法》貝U規(guī)定定期定額戶在申請重新核定的同時，一并提供足以說明其生產(chǎn)、經(jīng)營真實情況的證據(jù)。這個規(guī)定源于《稅收征管法實施細則》第四個七條第二款規(guī)定。三是明確不服定額核定可以選擇復(fù)議。新《辦法》第二十三條第二款規(guī)定，定期定額戶不服定額核定，既可以向主管稅務(wù)機關(guān)申請重新核定，也可以向上一級稅務(wù)機關(guān)申請行政復(fù)議；對行政復(fù)議決定不服的，可以依法向人民法院提起行政訴訟。原《辦法》則對此沒有做出規(guī)定。

　　七、申報方式多元化

　　原《辦法》對納稅申報方式?jīng)]有做出規(guī)定，在實踐中一般采取直接上門申報。新《辦法》根據(jù)《稅收征管法》第二十六條以及《稅收征管法實施細則》第三十六條，規(guī)定定期定額戶可以選擇直接上門申報、數(shù)據(jù)電文申報、郵寄申報、簡易申報、簡并征期申報等方式申報納稅。實行簡易申報的定期定額戶只需按期繳清應(yīng)納稅款，當(dāng)期可以不辦理申報手續(xù)，是比較簡便的一種申報方式。至于簡并征期申報，只適用于經(jīng)營地點偏遠、繳納稅款數(shù)額較小，或者稅務(wù)機關(guān)征收稅款有困難的“雙定戶”。簡并征期最長不得超過一個定額執(zhí)行期。簡并征期的稅款征收時間為最后一個納稅期。上述申報方式定期定額戶雖然可以選擇，但一旦確定申報方式，在定額執(zhí)行期內(nèi)（具體期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定，但最長不得超過一年）不予更改。

　　八、典型調(diào)查進一步規(guī)范

　　一是不再將典型調(diào)查作為具體定額核定程序。原《辦法》將典型調(diào)查作為定額核定的必經(jīng)程序是不妥當(dāng)?shù)?。因為對稅?wù)機關(guān)而言，典型調(diào)查是做好定額核定工作的基礎(chǔ)，但并不意味著對于每個個體工商戶核定定額時都要開展典型調(diào)查。二是要求主管稅務(wù)機關(guān)將定期定額戶進行分類，在年度內(nèi)按行業(yè)、區(qū)域選擇一定數(shù)量并具有代表性的定期定額戶。對其經(jīng)營、所得情況進行典型調(diào)查，做出調(diào)查分析，填制相關(guān)表格。

　　九、定額執(zhí)行期得到規(guī)范

　　一是明確定額執(zhí)行期的定義，指出定額執(zhí)行期是指稅務(wù)機關(guān)核定后執(zhí)行的第一個納稅期至最后一個納稅期。二是嚴格定額執(zhí)行期的設(shè)定權(quán)限。將原《辦法》規(guī)定由各地確定定額執(zhí)行期更改為由省級稅務(wù)機關(guān)確定定額執(zhí)行期。定額執(zhí)行期可以是一個季度、半年等，但最長不得超過一年。

　　十、新增特定情形定期定額戶還應(yīng)辦理納稅申報和繳納稅款的規(guī)定

　　按照新《辦法》第十三條規(guī)定，定期定額戶發(fā)生下列情形應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)納稅事宜：定額與發(fā)票開具金額或稅控收款機記錄數(shù)據(jù)比對后，超過定額的經(jīng)營額、所得額所應(yīng)繳納的稅款；在稅務(wù)機關(guān)核定定額的經(jīng)營地點以外從事經(jīng)營活動所應(yīng)繳納的稅款。另外，新《辦法》第十八條第二款還規(guī)定了定期定額戶當(dāng)期發(fā)生的經(jīng)營額、所得額超過定額一定幅度的，應(yīng)當(dāng)在法律、行政法規(guī)規(guī)定的申報期限內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)進行申報并繳清稅款。具體幅度由省級稅務(wù)機關(guān)確定。

　　十一、新增定額執(zhí)行期滿的稅務(wù)處理

　　按照新《辦法》第十八條規(guī)定，定期定額戶在定額執(zhí)行期結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以該期每月實際發(fā)生的經(jīng)營額、所得額向稅務(wù)機關(guān)申報，申報額超過定額的，按申報額繳納稅款；申報額低于定額的，按定額繳納稅款。具體申報期限由省級稅務(wù)機關(guān)確定。同時新《辦法》第二十二條還規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)停止定期定額戶實行定期定額征收方式，應(yīng)當(dāng)書面通知定期定額戶。