關(guān)于新劃分的新辦企業(yè)所得稅（國地稅）管理權(quán)限的解讀

　　2006年1月9日《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號）（以下簡稱《通知》）將國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局兩套稅務(wù)機(jī)構(gòu)對新辦企業(yè)所得稅的管理權(quán)進(jìn)行了重新劃分，但在目前執(zhí)行中仍有一些地區(qū)存在相互“爭權(quán)”問題：國、地稅同時辦理企業(yè)所得稅稅種登記，分別從事征收管理，納稅無所適從，稅款無法交納，不同程度地影響新辦企業(yè)所得稅征收管理工作。分析其原因：有收入任務(wù)緊故意爭奪稅源因素，更主要的是對文件理解的不深、不透?，F(xiàn)將相關(guān)政策分析解讀如下，希望有所幫助。

　　一、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財稅[2006]1號）。

　　這個文件包含享受企業(yè)所得稅定期減免稅新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國、地稅對新辦企業(yè)征管范圍的界定兩個層次的內(nèi)容：

　　1、享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅的新辦企業(yè)有兩個標(biāo)準(zhǔn)：

　　一是按照國家法律、法規(guī)以及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記，新注冊成立的企業(yè)。

　　二是新辦企業(yè)的權(quán)益性出資人（股東或其他權(quán)益投資方）實際出資中固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25％。

　　并規(guī)定：新辦企業(yè)的注冊資金為企業(yè)在工商行政主管部門登記的實收資本或股本。非貨幣性資產(chǎn)包括建筑物、機(jī)器、設(shè)備等固定資產(chǎn)，以及專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)。新辦企業(yè)的權(quán)益性投資人以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行出資的，經(jīng)有資質(zhì)的會計（審計、稅務(wù)）事務(wù)所進(jìn)行評估的，以評估后的價值作為出資金額；未經(jīng)評估的，由納稅人提供同類資產(chǎn)或類似資產(chǎn)當(dāng)日或最近月份的市場價格，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。

　　2、國、地稅對新辦企業(yè)征管范圍的界定。

　　規(guī)定：從2006年1月9日起，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局關(guān)于新辦企業(yè)的具體征管范圍按上述新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定，此前，國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局實際征管的企業(yè)，其征管范圍不作調(diào)整。

　　二、《國家稅務(wù)總局關(guān)于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行口徑等問題的補(bǔ)充通知》（國稅發(fā)[2006]103號）（以下簡稱《補(bǔ)充通知》）對財稅[2006]1號《通知》作出了如下補(bǔ)充：

　　1、《通知》中關(guān)于新辦企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，適用于享受和不享受所得稅優(yōu)惠政策的所有內(nèi)資企業(yè)。

　　2、《通知》發(fā)布之日起，按照國家法律、法規(guī)及有關(guān)規(guī)定在工商行政主管部門辦理設(shè)立登記的企業(yè)，不符合新辦企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的，按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資，下同）確定征管范圍歸屬。即：辦理了設(shè)立登記但不符合新辦企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，其投資者中，凡原屬于國家稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例高于地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例的，該企業(yè)的所得稅由所在地國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；反之，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；國家稅務(wù)局征管的企業(yè)和地方稅務(wù)局征管的企業(yè)投資比例相等的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。企業(yè)權(quán)益性投資者全部是自然人的，由企業(yè)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　3、現(xiàn)有企業(yè)新設(shè)立的不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)，不論其貨幣投資占了多大比例，均不得作為新辦企業(yè)，其所得稅的征收管理機(jī)關(guān)視現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

　　（1）不具備獨(dú)立核算條件的，由現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理。

　?。?）具備獨(dú)立核算條件的，區(qū)別不同情況確定主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。其中，現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理；現(xiàn)有企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局的，由該分支機(jī)構(gòu)所在地的地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　4、辦理設(shè)立登記的企業(yè)，在設(shè)立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間，從權(quán)益性投資者及其關(guān)聯(lián)方購置、租借或無償占用的非貨幣性資產(chǎn)占注冊資本的比例累計超過25%的，不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策，其征收管理機(jī)關(guān)按按照企業(yè)注冊資本中權(quán)益性投資者的投資比例（上述第2項）規(guī)定確定。

　　分析上述兩個文件精神，結(jié)合機(jī)構(gòu)分設(shè)以來國務(wù)院有關(guān)劃分國、地稅企業(yè)所得稅管理權(quán)的一貫原則，今后對新辦企業(yè)所得稅（國地稅）管理權(quán)限的劃分標(biāo)準(zhǔn)只有三個標(biāo)準(zhǔn)：

　　一是全部由自然人投資（包括個人或多人）新辦的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　二是由國家獨(dú)資新辦的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。

　　三是由國家、原有企業(yè)、自然人其中的兩者或三者共同出資新辦的企業(yè)按上述國稅發(fā)[2006]103號《通知》確定的投資比例（包括貨幣投資和非貨幣投資）標(biāo)準(zhǔn)確定國、地稅的管理權(quán)限。