解讀創(chuàng)投公司獲優(yōu)惠:70%投資可抵應(yīng)納稅所得

來源: 編輯: 2007/03/20 08:45:22 字體:

  日前,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于促進創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》(財稅〔2007〕31號,以下簡稱《通知》),明確了扶持創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策?!锻ㄖ芬?guī)定,自2006年1月1日起,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上(含),凡符合下列條件的,可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,符合抵扣條件并在當(dāng)年不足抵扣的,可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣:

  1.經(jīng)營范圍符合《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》(以下簡稱《辦法》)規(guī)定,且工商登記為‘創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司’,‘創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司’等專業(yè)性創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。在2005年11月15日《辦法》發(fā)布前完成工商登記的,可保留原有工商登記名稱,但經(jīng)營范圍須符合《辦法》規(guī)定。

  2.遵照《辦法》規(guī)定的條件和程序完成備案程序,經(jīng)備案管理部門核實,投資運作符合《辦法》有關(guān)規(guī)定。

  3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)職工人數(shù)不超過500人,年銷售額不超過2億元,資產(chǎn)總額不超過2億元。

  4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請投資抵扣應(yīng)納稅所得額時,所投資的中小高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)經(jīng)費須占本企業(yè)銷售額的5%以上(含5%),技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的合計須占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上(含60%)。

  接受創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的高新技術(shù)企業(yè)標準

  高新技術(shù)企業(yè)認定和管理辦法,按照科技部、財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈中國高新技術(shù)產(chǎn)品目錄2006〉的通知》(國科發(fā)計字〔2006〕370號)、科技部《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定條件和辦法》(國科發(fā)火字〔2000〕324號)、《關(guān)于國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)外高新技術(shù)企業(yè)認定有關(guān)執(zhí)行規(guī)定的通知》(國科發(fā)火字〔2000〕120號)等規(guī)定執(zhí)行。

  370號文件明確的目錄涉及電子信息、現(xiàn)代交通、航空航天、先進制造、生物醫(yī)藥和醫(yī)療器械、新材料、新能源與節(jié)能、環(huán)境保護、地球空間與海洋、核應(yīng)用技術(shù)、農(nóng)業(yè)共11個領(lǐng)域。324號文件劃定高新技術(shù)范圍為電子與信息技術(shù)、生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)、新材料及應(yīng)用技術(shù)、先進制造技術(shù)、航空航天技術(shù)、現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)、新能源與高效節(jié)能技術(shù)、環(huán)境保護新技術(shù)、海洋工程技術(shù)、核應(yīng)用技術(shù)、其他在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù),科技部根據(jù)以上高新技術(shù)范圍制定頒布高新技術(shù)產(chǎn)品目錄,并根據(jù)世界高新技術(shù)的發(fā)展對高新技術(shù)范圍和高新技術(shù)產(chǎn)品目錄適時進行補充和修訂。

  高新技術(shù)企業(yè)認定的條件是:

  1.從事《國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認定條件和辦法》第四條規(guī)定范圍內(nèi)的一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。

  2.具有企業(yè)法人資格。

  3.具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上,其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的10%以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動密集型高新技術(shù)企業(yè),具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的20%以上。

  4.企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。

  5.高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售杖氳淖芎陀φ急酒笠檔蹦曜蓯杖氳?0%以上,新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入60%以上。

  6.企業(yè)的主要負責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營,并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。

  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)申請享受投資抵扣應(yīng)納稅所得額應(yīng)向其所在地的主管稅務(wù)機關(guān)報送以下資料:

  1.經(jīng)備案管理部門核實的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資運作情況等證明材料;

  2.中小高新技術(shù)企業(yè)投資合同的復(fù)印件及實投資金驗資證明等相關(guān)材料;

  3.中小高新技術(shù)企業(yè)基本情況,以及省級科技部門出具的高新技術(shù)企業(yè)認定證書和高新技術(shù)項目認定證書的復(fù)印件。

  風(fēng)險提示:

  創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資方式是股權(quán)投資,《通知》明確創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的其他所得稅事項,按照國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2000〕118號)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。因此,企業(yè)不僅要了解最新出臺的稅收優(yōu)惠內(nèi)容,還應(yīng)熟悉118號文件,該文件對企業(yè)股權(quán)投資所得、企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失、企業(yè)以部分非貨幣性資產(chǎn)投資、企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)整體資產(chǎn)置換等如何進行所得稅處理,都有明確而詳細的規(guī)定,企業(yè)也應(yīng)認真研究。

  具體如下:

  1.企業(yè)進行股權(quán)投資時,凡投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的,除國家稅收法規(guī)規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外,其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后,并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,依法補繳企業(yè)所得稅。企業(yè)從被投資企業(yè)分配取得的非貨幣性資產(chǎn),除股票外,均應(yīng)按有關(guān)資產(chǎn)的公允價值確定投資所得。企業(yè)取得的股票,按股票票面價值確定投資所得。

  2.企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅;被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補,投資方企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得確認投資損失;企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

  3.企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資,包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票,應(yīng)在投資交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。如數(shù)額較大,報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準,可在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。

  4.企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和進行投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券、其他資產(chǎn)(簡稱“非股權(quán)支付額”)不高于所支付的股權(quán)的票面價值20%的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認,轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

  5.企業(yè)整體資產(chǎn)置換原則上應(yīng)在交易發(fā)生時,將其分解為按公允價值銷售全部資產(chǎn)和按公允價值購買另一方全部資產(chǎn)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理,并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。資產(chǎn)置換交易補價的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價值不高于25%的,經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認,資產(chǎn)置換雙方企業(yè)均不確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。

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