《納稅調(diào)整增加項目明細表》解析

　　《納稅調(diào)整增加項目明細表》是《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》的主要附表，本文重點介紹稅法規(guī)定各項目的稅前扣除限額。因為本期發(fā)生數(shù)減去稅前扣除限額就等于納稅調(diào)整增加額。

　　工資、工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費。從2006年7月1日起企業(yè)計稅工資扣除標準固定為人均每月1600元，工會經(jīng)費、職工福利費分別按計稅工資的2%、14%提取扣除。其中，計提的工會經(jīng)費未提供繳納工會經(jīng)費專用繳款收據(jù)的不予扣除。職工教育經(jīng)費從2006年1月1日起按計稅工資的2.5%提取扣除。但是在2006年度納稅申報時，工資、薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費統(tǒng)一按計稅工資政策調(diào)整前的計稅工資標準進行填報，2006年7月～12月提高稅前扣除標準后的差額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表五《納稅調(diào)整減少項目明細表》第17行填報，從2007年度起，正常填報。福利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策試點企業(yè)支付給殘疾職工加計扣除的工資額，換算為減免稅額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報表》附表七《免稅所得及減免稅明細表》第43行填列。

　　實行工效掛鉤的納稅人，在附表十二《工資、薪金和工會經(jīng)費等三項經(jīng)費明細表》工效掛鉤企業(yè)的第6行、第7行和第9行，依據(jù)有關(guān)部門批準計算扣除的工資總額分別填報。

　　利息支出。填報納稅人按稅法規(guī)定在財務(wù)費用中核算的、在納稅年度按同期同類銀行貸款利率支付的利息，超過部分或支付給關(guān)聯(lián)方超過注冊資本50%的借款利息不予扣除。

　　業(yè)務(wù)招待費。填報本納稅年度按稅法規(guī)定計算的扣除限額，具體扣除標準：一般企業(yè)全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰。全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。代理進出口業(yè)務(wù)的代購代銷收入可按不超過2%的比例扣除。

　　本期轉(zhuǎn)回以前年度確認的時間性差異。填報以前年度按照稅務(wù)處理規(guī)定已作納稅調(diào)減，在本期不能在稅前扣除，應(yīng)予納稅調(diào)增的費用或損失。按照會計制度規(guī)定應(yīng)當于以后年度確認的費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應(yīng)納稅所得額中扣除，從而形成的因納稅所得時間性差異而在本期的調(diào)增額，即是納稅人以前年度確認的時間性差異（遞延稅款貸項）在本期轉(zhuǎn)回數(shù)（遞延稅款借項）。

　　折舊、攤銷支出。填報本納稅年度按稅法規(guī)定計算的扣除限額包括固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷額。固定資產(chǎn)的折舊方法一般采取直線折舊法。確需縮短折舊年限或采取加速折舊方法的，可逐級報國家稅務(wù)總局批準后執(zhí)行。

　　廣告支出。填報本納稅年度按稅法規(guī)定計算的扣除限額，超過部分不予扣除。即一般企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實扣除。超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)，再在以后年度扣除限額內(nèi)扣除。

　　食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)，每一納稅年度廣告費支出可按銷售（營業(yè)）收入的8%扣除。從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風險投資企業(yè)，自登記成立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實扣除。

　　上述如為高新技術(shù)企業(yè)、風險投資企業(yè)以及需要提升地位的新生成長型企業(yè)，經(jīng)報國家稅務(wù)總局審核批準，企業(yè)在拓展市場特殊時期的廣告支出可據(jù)實扣除或適當提高扣除比例。

　　制藥企業(yè)目前每一納稅年度廣告費支出可在銷售（營業(yè)）收入25%的比例內(nèi)據(jù)實扣除。

　　業(yè)務(wù)宣傳費。填報本納稅年度按稅法規(guī)定計算的扣除限額。按稅法規(guī)定：納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內(nèi)據(jù)實扣除，超過部分不得扣除和結(jié)轉(zhuǎn)。

　　銷售傭金。填報本納稅年度按稅法規(guī)定計算的扣除限額，超過部分不予扣除。

　　納稅人發(fā)生的傭金必須符合下列條件：一是有合法真實憑證。二是支付的對象必須是獨立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個人（不含本企業(yè)雇員）。三是支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務(wù)金額的5%.

　　財產(chǎn)損失。填報本納稅年度稅務(wù)機關(guān)審批的財產(chǎn)損失金額，未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的財產(chǎn)損失金額不予扣除。不包括應(yīng)由責任人賠償和保險賠款額以及固定資產(chǎn)正常報廢發(fā)生的清理損失、金融企業(yè)抵債資產(chǎn)出售損失、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)計入開發(fā)成本的項目報廢損失。

　　壞賬準備金。填報按稅法規(guī)定計算提取的金額，超過部分不予扣除。具體在附表《壞賬損失明細表》中詳細填列。經(jīng)批準可提取壞賬準備金的納稅人，除另有規(guī)定者外，壞賬準備金提取比例一律不得超過年末應(yīng)收賬款余額的5‰。納稅人發(fā)生非購銷活動的應(yīng)收債權(quán)以及與關(guān)聯(lián)方之間的任何往來賬款，不得提取壞賬準備金。

　　各類社會保障性繳款。填報按稅法規(guī)定允許扣除的項目金額。具體包括：納稅人為全體雇員按規(guī)定的比例或標準繳納的“五險”。納稅人為全體雇員按規(guī)定的比例或標準繳納的補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，可以在稅前扣除。

　　上交總機構(gòu)管理費。填報經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準的總機構(gòu)管理費。稅法規(guī)定：納稅人按規(guī)定支付給總機構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的管理費，須提供總機構(gòu)出具的管理費匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核后，在一定比例內(nèi)（一般不超過總收入的2%）準予扣除。超過部分不予扣除。

　　住房公積金。企業(yè)按省級人民政府規(guī)定發(fā)給停止實物分房之前參加工作的未享受過福利分房待遇的無房老職工的一次性住房補貼資金，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核可在不少于3年的期間內(nèi)均勻扣除。企業(yè)按月發(fā)給無房職工和停止實物分房后參加工作的新職工的住房補貼金，可在稅前扣除。

　　本期增提的各項準備金。除金融企業(yè)依據(jù)規(guī)定按提取呆賬準備資產(chǎn)期末余額1%計提的呆賬準備金、保險責任準備金提轉(zhuǎn)差外，其他按會計制度或財務(wù)制度提取的存貨跌價準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程跌價準備、自營證券跌價準備、呆賬準備、保險責任準備金提轉(zhuǎn)差、其他準備等都不得在稅前扣除。

　　罰款支出。填報納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費，其他罰款不予扣除。

　　與收入無關(guān)的支出。填報納稅人實際發(fā)生與收入無關(guān)的支出，此項支出稅前不予扣除。

　　本期預售收入的預計利潤。填報從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預售收入，按照稅法規(guī)定的預售收入利潤率計算的預計利潤。