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納稅人土地增值稅清算過程中的常見錯誤事項(xiàng)

來源: 編輯: 2007/10/22 17:25:12 字體:

  根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2006]187號)規(guī)定,從2007年2月1日起,稅務(wù)機(jī)關(guān)對符合條件的納稅人開展土地增值稅清算工作。筆者結(jié)合工作實(shí)踐,就納稅人土地增值稅清算過程中出現(xiàn)的常見錯誤事項(xiàng)歸納如下:

  一、在計算土地增值稅扣除項(xiàng)目金額時,將印花稅作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”進(jìn)行扣除,造成了印花稅的重復(fù)扣除。根據(jù)《關(guān)于土地增值稅-些具體問題規(guī)定的通知》(財稅[1995]48號)規(guī)定:“細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅,是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定,其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用,已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計算土地增值稅時允許扣除在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅?!币簿褪钦f,房地產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的印花稅應(yīng)列入企業(yè)的管理費(fèi)用進(jìn)行扣除,不再計入“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”中扣除。

  二、將利息支出一律計入扣除項(xiàng)目。根據(jù)《土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,利息支出要視情況確定,分在規(guī)定范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除和在10%以內(nèi)計算扣除兩種情況。凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,允許據(jù)實(shí)扣除,但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額。凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的,利息支出不得單獨(dú)計算,而應(yīng)并入房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中一并計算扣除。在這種情況下,房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的10%以內(nèi)計算扣除,具體比例由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。

  三、將評估費(fèi)用一律計入扣除項(xiàng)目?!敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定:“納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時因計算納稅的需要而對房地產(chǎn)進(jìn)行評估,其支付的評估費(fèi)用允許在計算增值額時予以扣除,對條例第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而按房地產(chǎn)評估價格計算征收土地增值稅所發(fā)生的評估費(fèi)用,不允許在計算土地增值稅時予以扣除?!币暭{稅人是否隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格等情形而決定是否予以扣除。

  四、將代收費(fèi)用一律計入扣除項(xiàng)目予以扣除,在加計20%扣除時,未從計算的基數(shù)中剔除。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅-些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定,對于縣級以上人民政府要求房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在售房時代收的各項(xiàng)費(fèi)用,可以根據(jù)代收費(fèi)用是否計入房價和是否作為轉(zhuǎn)讓收入,確定是否扣除。如果代收費(fèi)用是計入房價中向購買方-并收取的,可作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入計稅;相應(yīng)的,在計算扣除項(xiàng)目金額時,代收費(fèi)用可以扣除,但不允許作為加計20%扣除的基數(shù)。如果代收費(fèi)用未計入房價中,而是在房價之外單獨(dú)收取的,可以不作為轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的收入。相應(yīng)地,在計算增值額時,代收費(fèi)用不允許在收入中扣除。首先,確定要求代收費(fèi)用的主體是否是縣級以上人民政府;其次,視情形決定是否作為扣除項(xiàng)目,且一律不得作為加計20%扣除計算的基數(shù)。

  五、公共設(shè)施的成本費(fèi)用扣除錯誤。將小區(qū)居委會、會所、停車場(庫)、物業(yè)管理場所、居民文體娛樂場所等公共設(shè)施的成本費(fèi)用一律計入扣除項(xiàng)目。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項(xiàng)目配套的居委會和派出所用房、會所、停車場(庫)、物業(yè)管理場所、變電站、熱力站、水廠、文體場館、學(xué)校、幼兒園、托兒所、醫(yī)院、郵電通訊等公共設(shè)施,按以下原則處理:(1)建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的,其成本、費(fèi)用可以扣除,(2)建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的,其成本、費(fèi)用可以扣除;(3)建成后有償轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)計算收入,并準(zhǔn)予扣除成本、費(fèi)用。應(yīng)視其產(chǎn)權(quán)或轉(zhuǎn)讓方式等情況來確定是否扣除。

  六、認(rèn)為對外捐贈是一種無償行為,因此在計算土地增值稅時,一律不計收入,不申報繳納土地增值稅?!锻恋卦鲋刀悤盒袟l例實(shí)施細(xì)則》第二條規(guī)定:“條例第二條所稱的轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入,是指以出售或者其他方式有償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為?!薄敦斦繃叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》對此作了進(jìn)一步規(guī)定,指出細(xì)則所稱的“贈與”指如下情況:

  (一)房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的。

 ?。ǘ┓慨a(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的。除這兩種情況之外的捐贈行為都應(yīng)計入收入繳納土地增值稅。

  七、將房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn),視同銷售,確認(rèn)收入,計算土地增值稅。在計算企業(yè)所得稅時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)征收企業(yè)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2006] 31號)的規(guī)定,開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)或用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為,都應(yīng)視同銷售,計算繳納企業(yè)所得稅。在計算土地增值稅時,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》的規(guī)定,分為非直接銷售和自用兩種情況:如果房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等,發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。如果將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時,產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,則不征收土地增值稅,在稅款清算時不列收入,不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移,不征收土地增值稅。

  八、進(jìn)行房地產(chǎn)的交換時,交換雙方都不確認(rèn)收入,不繳納土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》的規(guī)定,納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入,包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入。通過房地產(chǎn)交換,交換雙方都取得房產(chǎn)這一實(shí)物形態(tài)的收入,應(yīng)屬于土地增值稅的征稅范圍。值得注意的是,根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》的規(guī)定,對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的,經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí),可以免征土增值稅。交換雙方都應(yīng)作為一種實(shí)物收入,申報繳納土地增值稅。

  九、以房地產(chǎn)作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營,不繳納土地增值稅。雖然《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定:“對于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營的,投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或作為聯(lián)營條件,將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時,暫免征收土地增值稅。對投資、聯(lián)營企業(yè)將上述房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的,應(yīng)征收土地增值稅?!钡?006年,《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》(財稅[2006]21號)中對這一條款作了補(bǔ)充規(guī)定,對于以土地(房地產(chǎn))作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的,凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,均不適用《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定。所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的,或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的,應(yīng)繳納土地增值稅。

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