外企營業(yè)用房裝修與拆除的所得稅處理政策解析

　　在國稅函[2006]第154號中，國家稅務總局對青島市國家稅務局《關于青島香格里拉大飯店有限公司拆除部分的房屋裝修費能否在企業(yè)所得稅稅前扣除問題的請示》給予了批復，其中對外商投資企業(yè)拆除營業(yè)用房所得稅進行了明確，現(xiàn)結(jié)合國家稅務總局以前發(fā)布的國稅函[2000]第704號文件，對外商投資企業(yè)房屋拆除裝修中涉及的問題進行一下具體分析。

　　一、房屋使用前裝修費的處理

　　根據(jù)國稅函[2000]第704號文件文件中第一條的規(guī)定，房屋的產(chǎn)權屬于本單位的外商投資企業(yè)營業(yè)用房投入使用前所發(fā)生的初次裝修費，應計入固定資產(chǎn)原價，并按稅法的規(guī)定計提折舊。

　　二、房屋使用過程中裝修費的處理

　　根據(jù)國稅函[2000]第704號文件：房屋投資使用后所發(fā)生的房屋裝修費，可在房屋重新裝修后投入使用的次月開始，按5年平均攤銷。

　　但是在外商投資企業(yè)稅法中規(guī)定：固定資產(chǎn)在使用過程中，因擴充、更換、翻修和技術改造而增加價值所發(fā)生的支出，應當增加固定資產(chǎn)原值。

　　在國稅函[2000]第704號文件規(guī)定使用過程中發(fā)生的費用作為長期待攤費用或遞延資產(chǎn)分5年攤銷，而稅法中規(guī)定增加房產(chǎn)原值，這里是否存在著矛盾呢？筆者認為這里主要的區(qū)別在于：704號文件中規(guī)定的是“裝修”，而稅法中則規(guī)定的“擴充或翻修”，個人認為“翻修”是對房屋結(jié)構(gòu)的改變，而“裝修”只是對房屋內(nèi)部的修整，不改變房屋的原始結(jié)構(gòu)。

　　三、房屋拆除的相關處理

　　1、房屋全部拆除清理或轉(zhuǎn)讓根據(jù)稅法的規(guī)定：外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者變價處理固定資產(chǎn)的收入，減除未折舊的凈額或者殘值及處理后的費用差額，列為年度損益。

　　2、拆除以前年度裝修設施的處理根據(jù)國稅函[2006]第154號文規(guī)定：凡該營業(yè)用房投入使用若干年后，外商投資企業(yè)又進行重新裝修，對重新裝修時被拆除的初次裝修設施，不得作為固定資產(chǎn)損失，從固定資產(chǎn)原值中扣除。

　　另外，如果重新裝修對以前裝修設施拆除進行變賣取得的收入，則抵減重新裝修費用。