鐵路貨運(yùn)憑證印花稅若干問(wèn)題解讀
為適應(yīng)鐵路體制改革和鐵路網(wǎng)建設(shè)的發(fā)展變化,有利于鐵路貨運(yùn)憑證印花稅的征收和管理,日前,國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)《鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證印花稅若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2006]101號(hào)),就鐵路貨運(yùn)憑證征收印花稅有關(guān)問(wèn)題給予明確,并自2006年8月1日起執(zhí)行。
一、明確了印花稅的納稅人
在新的文件中規(guī)定:鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)中運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證載明的承、托運(yùn)
雙方,均為貨運(yùn)憑證印花稅的納稅人。代辦托運(yùn)業(yè)務(wù)的代辦方在向鐵路運(yùn)輸企業(yè)交運(yùn)貨物并取得運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證時(shí),應(yīng)當(dāng)代托運(yùn)方繳納印花稅。需要注意的是:代辦方與托運(yùn)方之間辦理的運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單,不繳納印花稅。
二、對(duì)應(yīng)納稅憑證和計(jì)稅依據(jù)給予了明確規(guī)定。
鐵路貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證為印花稅應(yīng)稅憑證,包括:(一)貨票(發(fā)
站發(fā)送貨物時(shí)使用);(二)運(yùn)費(fèi)雜費(fèi)收據(jù)(到站收取貨物運(yùn)費(fèi)時(shí)使用);(三)合資、地方鐵路貨運(yùn)運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證(合資鐵路公司、地方鐵路單獨(dú)計(jì)算核收本單位管內(nèi)運(yùn)費(fèi)時(shí)使用)。上述憑證中所列運(yùn)費(fèi)為印花稅的計(jì)稅依據(jù),包括統(tǒng)一運(yùn)價(jià)運(yùn)費(fèi)、特價(jià)或加價(jià)運(yùn)費(fèi)、合資和地方鐵路運(yùn)費(fèi)、新路均攤費(fèi)、電力附加費(fèi)。對(duì)分段計(jì)費(fèi)一次核收運(yùn)費(fèi)的,以結(jié)算憑證所記載的全程運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù);對(duì)分段計(jì)費(fèi)分別核收運(yùn)費(fèi)的,以分別核收運(yùn)費(fèi)的結(jié)算憑證所記載的運(yùn)費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算和稅款代征的計(jì)算
以運(yùn)費(fèi)金額按萬(wàn)分之五的稅率分別計(jì)算承、托運(yùn)雙方的應(yīng)納稅額。稅額不足一角的免稅,超過(guò)一角的四舍五入計(jì)算到角。鐵路運(yùn)輸企業(yè)在收取貨物運(yùn)雜費(fèi)的同時(shí)必須代征托運(yùn)方應(yīng)納的印花稅,并記入運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證的“印花稅”項(xiàng)目?jī)?nèi),運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證不再加蓋“印花稅代扣專(zhuān)用章”。
四、稅款繳納的相關(guān)規(guī)定
新的文件中規(guī)定:鐵路運(yùn)輸企業(yè)代征的托運(yùn)方應(yīng)納的印花稅與鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)納的印花稅統(tǒng)一由各鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總后按下列方式繳入國(guó)庫(kù)。(一)鐵路局(含廣鐵集團(tuán)、青藏鐵路公司)應(yīng)納印花稅,依照鐵路體制改革前所屬原匯總繳納印花稅單位2004年印花稅款占鐵路局印花稅的比例計(jì)算(見(jiàn)附表),按季向原匯總繳納單位所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。對(duì)采用異地匯款方式繳納稅款的,原匯總繳納單位所在地的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)通知鐵路局將稅款直接匯入稅務(wù)機(jī)關(guān)在國(guó)庫(kù)開(kāi)設(shè)的“待繳庫(kù)稅款”專(zhuān)戶(hù)。(二)集裝箱和特貨公司貨運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納的印花稅向總機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。(三)合資鐵路公司、地方鐵路貨運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)納的印花稅向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納。
五、關(guān)于代征手續(xù)費(fèi)的規(guī)定
地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定,按代征印花稅稅款金額的5%付給鐵路部門(mén)代征手續(xù)費(fèi)。手續(xù)費(fèi)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定及時(shí)給付,鐵路部門(mén)不得從代征稅款中直接扣除。
六、新法規(guī)的時(shí)效性問(wèn)題
2006年8月1日以前已經(jīng)繳納的稅款不再進(jìn)行調(diào)整。《國(guó)家稅務(wù)總局 鐵道部關(guān)于鐵路貨運(yùn)憑證匯總繳納印花稅問(wèn)題的聯(lián)合通知》(〔89〕國(guó)稅地字第094號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于改變鐵路國(guó)際貨運(yùn)憑證印花稅繳納辦法的通知》(國(guó)稅函發(fā)〔1991〕1401號(hào))同時(shí)廢止。也就是說(shuō)新的法規(guī)8月1日開(kāi)始施行,以前的繳納的稅款將不在追溯。