解讀《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》
隨著保險(xiǎn)市場(chǎng)爭(zhēng)奪客戶(hù)資源的日益激烈,保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員個(gè)人代理在實(shí)際展業(yè)中的支付成本持續(xù)攀高,現(xiàn)行的稅收規(guī)定已不能使展業(yè)成本得到完全扣除。為公平稅負(fù),促進(jìn)保險(xiǎn)事業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展。國(guó)家稅務(wù)總局于2006年5月15日發(fā)表了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得傭金收入征免個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2006]454號(hào)文),對(duì)營(yíng)銷(xiāo)員的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行合理調(diào)整。
一、明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金組成和征免個(gè)人所得稅適用范圍
根據(jù)保監(jiān)會(huì)《關(guān)于明確保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員傭金構(gòu)成的通知》(保監(jiān)發(fā)[2006]48號(hào))的規(guī)定,保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員的傭金由展業(yè)成本和勞務(wù)報(bào)酬構(gòu)成。按照稅法規(guī)定,對(duì)傭金中的展業(yè)成本,不征收個(gè)人所得稅;對(duì)勞務(wù)報(bào)酬部分扣除實(shí)際繳納的營(yíng)業(yè)稅金及附加后,依照稅法有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收個(gè)人所得稅。根據(jù)目前保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員展業(yè)的實(shí)際情況,傭金中展業(yè)成本的比例暫定為40%.
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定,營(yíng)銷(xiāo)員應(yīng)就傭金收入繳納營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅。調(diào)整征稅方法后,營(yíng)銷(xiāo)員應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅及附加(此部分沒(méi)有變化),主要是個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)發(fā)生變化?,F(xiàn)行的征稅方法是在扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加基礎(chǔ)上,扣除25%營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用,再征收個(gè)人所得稅;而調(diào)整后征稅方法只對(duì)傭金60%部分扣除營(yíng)業(yè)稅金及附加后征收個(gè)人所得稅。
假設(shè):某保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員月傭金收入10000元。按現(xiàn)行征稅方法,其繳納個(gè)人所得稅為1134元。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=10000-(10000×5.5%)×(1-25%)×(1-20%)=5670(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=5670×20%=1134(元)
調(diào)整后其應(yīng)交納個(gè)人所得稅為872 元。計(jì)算公式為:
應(yīng)納稅所得額=[10000-(10000×40%)-(10000×5.5%)]×(1-20%)=4360(元)
應(yīng)納個(gè)人所得稅=4360×20%=872(元)
調(diào)整后比舊辦法計(jì)算少繳個(gè)人所得稅262元(1134-872)。
二、明確依法計(jì)征
各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要嚴(yán)格按照稅法及《通知》規(guī)定計(jì)征稅款,不得擅自擴(kuò)大政策的適用范圍、口徑和標(biāo)準(zhǔn),不得執(zhí)行違反國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的政策。
三、明確實(shí)施時(shí)間
本通知自2006年6月1日起執(zhí)行。同時(shí)廢止《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員(非雇員)取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]13號(hào))第二、三、五條和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員取得收入征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》。