國家稅務(wù)總局對《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》的解讀

　　國家稅務(wù)總局4月1日公布了《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》，有關(guān)負責(zé)人就《規(guī)定》的相關(guān)問題回答了記者提問。

　　問：此次消費稅政策調(diào)整涉及面廣，影響大，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人應(yīng)分別做好哪些準備工作？

　　答：根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費稅政策的通知》（以下簡稱《通知》）和《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)做好以下準備工作：要抓好稅法宣傳，讓廣大納稅人和社會公眾深刻理解新政策；要指導(dǎo)納稅人到主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)，填寫納稅申報表，按照《規(guī)定》要求建立各類臺賬；要調(diào)整稅收征收管理軟件，確保在規(guī)定的征期內(nèi)受理納稅申報。

　　根據(jù)《通知》和《規(guī)定》，納稅人應(yīng)做好以下準備工作：納稅人應(yīng)于2006年4月30日前到所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅種登記，填寫《應(yīng)稅消費品生產(chǎn)經(jīng)營情況登記表》；納稅人應(yīng)自2006年5月1日起，按照規(guī)定的征期到主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅納稅申報；納稅人應(yīng)按照主管稅務(wù)機關(guān)的要求做好其他準備工作。

　　問：《規(guī)定》對納稅人辦理消費稅納稅申報提出了哪些新的要求？

　　答：生產(chǎn)銷售、委托加工高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人，均應(yīng)按《規(guī)定》要求到主管稅務(wù)機關(guān)辦理消費稅納稅申報；生產(chǎn)銷售、委托加工石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油、燃料油的單位和個人，在辦理納稅申報時還應(yīng)提供《生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表（油品）》和《生產(chǎn)企業(yè)產(chǎn)品銷售明細表（油品）》；需辦理抵扣稅款手續(xù)的納稅人，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還需提供有關(guān)抵扣憑證。通過收集以上資料，可以滿足稅務(wù)機關(guān)采集納稅人涉稅信息、開展納稅評估工作的需要。

　　問：對于外購或委托加工收回應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，已納消費稅稅款抵扣有哪些具體規(guī)定？

　　答：根據(jù)《通知》，外購或委托加工收回的高爾夫球具、木制一次性筷子、實木地板、石腦油、潤滑油等為原料生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準予從消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款?！兑?guī)定》明確，納稅人如需抵扣稅款，在辦理納稅申報時須提供有效憑證。外購應(yīng)稅消費品準予抵扣的憑證為增值稅專用發(fā)票，委托加工收回應(yīng)稅消費品準予抵扣稅款憑證為代收代繳稅款憑證，進口應(yīng)稅消費品的抵扣憑證為海關(guān)進口消費稅專用繳款書。稅款抵扣方式為按照當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算當(dāng)期準予扣除的已納稅款。為了便于納稅人正確計算應(yīng)抵扣稅款，滿足主管稅務(wù)機關(guān)開展納稅評估等需要，要求納稅人建立抵扣稅款臺賬。

　　小規(guī)模納稅人到稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票提供給購貨方時，應(yīng)按規(guī)定稅率繳納消費稅。這樣規(guī)定，既解決了小規(guī)模納稅人無法開具增值稅專用發(fā)票、購貨方因此無法抵扣已納消費稅款的問題，又能確保小規(guī)模納稅人的應(yīng)納消費稅足額入庫，避免稅款流失。

　　問：為何要求納稅人對自產(chǎn)自用的石腦油、潤滑油建立中間產(chǎn)品移送使用臺帳？

　　答：根據(jù)消費稅暫行條例等有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不繳納消費稅；用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品或其他方面的，應(yīng)于移送使用時繳納消費稅。石腦油、潤滑油可以有多種用途，既可以作為中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)汽油等應(yīng)稅消費品，也可以作為中間產(chǎn)品生產(chǎn)乙烯等非應(yīng)稅消費品，還可以用作其他方面。由于煉化企業(yè)生產(chǎn)工藝、生產(chǎn)裝置、儲存運輸?shù)染胁煌谄渌麘?yīng)稅消費品的特殊性，管理上困難較大，因此《規(guī)定》中特別提出要納稅人對自產(chǎn)自用的石腦油、潤滑油建立中間產(chǎn)品移送使用臺賬，作為主管稅務(wù)機關(guān)對煉化企業(yè)實施稅收控管的有效憑據(jù)。

　　問：根據(jù)《通知》，石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油等成品油可以享受減稅政策。對生產(chǎn)這些應(yīng)稅消費品的納稅人辦理納稅申報有何特殊規(guī)定？

　　答：石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油應(yīng)根據(jù)實際銷售數(shù)量按照規(guī)定稅率計算申報消費稅，按照應(yīng)納稅額的30%繳納消費稅。即，對這4種成品油的減稅政策僅指減少應(yīng)納稅額，并不是降低單位稅額。因此，生產(chǎn)這些應(yīng)稅消費品的納稅人應(yīng)就實際銷售數(shù)量全額申報、依率計征、按比例繳庫。

　　問：《通知》和《規(guī)定》下發(fā)后，對于做好下一步工作有何打算？

　　答：《通知》和《規(guī)定》下發(fā)后，下一步的工作重點就是抓落實。遵照國務(wù)院領(lǐng)導(dǎo)同志對此次消費稅政策調(diào)整的批示“要經(jīng)常注意總結(jié)執(zhí)行中的情況和問題，及時做出調(diào)整，以利于正確引導(dǎo)消費和生產(chǎn)”，下一步稅務(wù)總局將按照科學(xué)化、精細化管理的要求，做好對《通知》和《規(guī)定》執(zhí)行情況的跟蹤反饋工作，及時總結(jié)執(zhí)行中出現(xiàn)的各種情況和問題，有針對性地對政策和管理措施進行優(yōu)化，增強稅收征管的可操作性，確保各項調(diào)整政策的貫徹落實，促進消費稅職能作用的充分發(fā)揮。

　　這位負責(zé)人指出，稅務(wù)總局將按照科學(xué)化、精細化管理的要求，做好對《管理》和《規(guī)定》執(zhí)行情況的反饋工作，及時總結(jié)工作中出現(xiàn)的各種情況和問題，有針對性地對政策和管理措施優(yōu)化，增強稅收征管的可操作性，確保各項征管政策的貫徹落實，促進消費稅職能作用的充分發(fā)揮。

　　關(guān)聯(lián)文章：國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《調(diào)整和完善消費稅政策征收管理規(guī)定》的通知